东台市财政局关于明确企业项目资金会计处理的通知

东台市财政局关于明确企业项目资金会计处理的通知东台市财政局关于明确企业项目资金会计处理的通知东财企[2009]1号各有关企业：为正确核算企业项目资金，确保财政扶持资金的专款专用，根据项目资金管理的要求和《企业会计准则》的规定，现就企业项目资金的会计处理明确如下：一、各级政府补助资金的会计处理政府补助资金是指企业从各级政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还（增值税出口退税不属于税收返还）。政府补助资金分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。1、与收益相关政府补助的会计处理与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在收得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。例1：A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。A公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300000贷：营业外收入300000（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000例2：C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1050000贷：营业外收入1050000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计人当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。2、与资产相关政府补助的会计处理企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）；相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。例3：20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）20×1年4月31日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自20×2年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用40000贷：累计折旧400000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益17500贷：营业外收入17500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额：借：递延收益420000贷：营业外收入4200003、有关政府补助资金所得税的问题根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，政府补助不属于财政拨款，除由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金外，均应交纳所得税，一般按照实际收到政府补助的日期确认收入的实现，可能与会计处理存在时间性差异。二、企业项目研发投入的会计处理研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段有关支出符合资本化条件时应确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。企业研发费用在会计处理时应增设“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。例4：20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一量研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10000万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为6000万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出――费用化支出40000000――资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出――费用化支出40000000――资本化支出60000000请相关企业严格执行本文件的有关规定，凡企业会计处理不符合文件规定的，我局将责成企业进行账目调整；拒不调整账目的，我局将按照上级有关规定进行处理。本文件自2009年1月1日起执行，项目已完结的，可不进行账目调整；项目仍在进行的，请相关企业追溯调整以前的会计处理。二00九年一月十四日