赵刚物流成本分析与控制——物流成本分析

物流成本分析与控制第四章物流成本分析第四章物流成本分析•4.1物流成本分析概述•4.2物流成本性态分析•4.3物流成本效益分析•4.4物流系统量本利分析4.1物流成本分析概述•4.1.1物流成本分析的含义•物流成本分析就是利用物流成本核算结果及其他有关资料，分析物流成本水平与构成的变动情况，研究影响物流成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低物流成本的途径。•1）物流成本分析是企业成本管理的重要组成内容•2）物流成本分析的任务：依据物流核算资料，对照成本计划和历史同期成本指标，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作，降低产品成本提供依据和建议。4.1.2物流成本分析的内容•物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面：•1）在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业物流成本计划的执行结果，提高企业和职工追求经济效益的积极性。•2）揭示物流成本升降的原因，正确地查明影响物流成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。•3）寻求进一步降低物流成本的途径和方法。物流成本分析还可以结合企业物流经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的物流成本水平。4.1.3物流成本分析的原则与方法•1、物流成本分析的原则•(1)物流成本分析必须与技术经济指标的变动相结合•(2)物流成本分析必须与经济责任制相结合••2.物流成本分析的方法•概括而言，物流成本分析有定性分析和定量分析两种方法。•对物流成本变动性质的分析，称为定性分析，目的在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势。对物流成本变动数量的分析，称为定量分析，目的在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其影响程度。定性分析与定量分析是相辅相成，互为补充的。•物流成本定量分析方法主要有对比分析法，连环替代法，相关分析法。•1)对比分析法•对比分析法是通过成本指标在不同时期（或不同情况下）的数据对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。比较形式有：绝对数比较，如上年物流成本与本年物流成本的比较；增减数比较，如本年物流成本比上年降低若干元；指数比较，如本年物流成本比上年降低的百分比。•2)连环替代法•连环替代法也称因素分析法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。适用范围•在几个互相联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。计算分析思路•第一，在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其他因素不变；第二，确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；第三，把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。计算原理•3）相关分析法•企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然引起成本的相应变化。利用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。•相关分析法是利用物流成本相关的两项数值的比率揭示企业物流成本规律的一种分析方法。4.2物流成本性态分析成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。•物流成本性态:按物流成本的性态特性，可将物流成本分为变动成本和固定成本。有部分成本的特征介于变动成本和固定成本之间，可以称为混合成本。•1.固定成本•固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本。应注意的是，固定成本是指其发生的总额是固定的，而就单位成本而言，却是变动的。因为在成本总额固定的情况下，业务量小，单位产品所负担的固定成本就高；业务量大，单位产品所负担的固定成本就低。•固定成本具有如下特点：固定成本总额的不变性，即在相关范围内，其成本总额总是保持在同一水平上的特性；单位成本的反比例变动性，即单位固定成本与业务量的乘积恒等于一个常数的特性，即单位成本与业务量成反比的关系。固定成本特点固定成本特点•固定成本按其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，可将其进一步细分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。区分这两类固定成本的意义在于寻求降低该类成本的最佳途径。•1）酌量性固定成本：酌量性固定成本亦称管理固定成本、规划成本和抉择固定成本，是指通过管理者的短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目。如广告费、新产品研发费用、员工培训费、科研试验费等。•这类费用的支出与管理者的短期决策密切相关，即管理者可以根据企业当时的具体情况和财务负担能力，斟酌是否继续维持或调整这部分成本，而对企业的长期目标不致产生太大的影响。酌量性固定成本的降低，应在保持其预算功能的前提下，尽可能减少其支出数额，即只有提高酌量性成本的使用效率，才能促使其降低。•2）约束性固定成本•约束性固定成本，是因形成和维持一定的生产经营规模和生产能力而发生的总额保持不变的成本。约束性固定成本亦称为承诺固定成本，是指通过管理者的短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目，即投资于房产、机器设备及企业基本组织结构的生产能力成本。如固定资产折旧费、财产税、保险税、租赁费、不动产税金等。•这部分成本是与管理者的长期决策密切相关的，即是和企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系，具有很大的约束性，一经形成能长期存在，短期内难以重大改变，即使经营中断或裁剪，改固定成本仍将维持不变，一般生产能力水平没有变动时，这部分成本不可能有实质性的降低。•约束固定成本的降低，主要通过经济合理的形成和利用企业生产能力，提高产品产量和质量，取得相对节约。•应该注意的是，酌量性固定成本与约束性固定成本之间并没有绝对的界限，一项具体的固定成本究竟应归属于哪一类，取决于企业管理当局特定的管理方式。若该企业的管理当局倾向于经常性的分析大多数固定成本项目的可行性，则其固定成本中的酌量性的固定成本的比重会较大，反之亦然。2.变动成本•变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本。这里所需强调的是变动的对象是成本总额，而非单位成本。变动成本具有如下特点：变动成本总额的正比例变动性，即在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成倍数变动的特性；单位变动成本的不变性，即无论业务量怎样变化其单位成本都保持在原有水平上的特性。变动成本特点变动成本特点•变动成本可以根据其发生的原因进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本两大类。•（1）技术性变动成本•技术性变动性成本是指在其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的变动成本。例如，运输车辆的耗油量，在一定的条件下，其成本就属于受设计影响的、与运输量成正比例关系的技术性变动成本。•要想降低这类成本，一般应当通过改进技术设计方案，改造工艺技术条件，提高劳动生产率、材料综合利用率和投入产出比率，加强控制以及降低单耗等措施来实现。•（2）酌量性变动成本•酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。例如，按包装量、装卸搬运量计算工资的包装人工费用、装卸搬运人工费用等，就是一种酌量性变动成本。•这类成本的主要特点是，其单位变动成本的发生额可由企业管理层来决定。要想降低这类成本，应当通过提高管理人员素质，进行合理的经营决策，优化劳动组合，改善成本—效益关系，全面降低材料采购成本，严格控制制造费用的开支等措施来实现。•与固定成本不同，变动成本的水平一般是用单位额来表示的。因为，在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，直接反映各项要素的消耗水平。所以，要降低变动成本的水平，就应该从降低单位变动成本的消耗量入手。显然，由于变动成本是以相应的业务量为基础的，所以只有通过改进技术、更新设备、提高生产率等手段，才能达到降低单位变动成本以相应降低变动成本总额的目的。3.混合成本•混合成本是指全部成本中介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本。•在实际工作中，有许多成本的明细项目属于这类成本。•混合成本和业务量之间的关系比较复杂，按照其变动趋势的不同特点，常见的混合成本有半变动成本、半固定成本和延期变动成本等类型。（1）半固定成本（阶梯式固定成本）•通常这类成本在相关范围内，其总额不随业务量的增减而变动，但当业务量一旦超出相应的范围。成本总额便会发生跳跃式的变化，继而在新的业务范围内保持相对稳定，直到业务量超出新的范围，成本总额出现新的跳跃为止，所以半固定成本又称为阶梯式成本。半固定成本•（2）半变动成本•这类成本有两部分组成：一部分是一个固定的基数，一般不变，类似于固定成本；另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。如企业需要缴纳的大多数公用事业费（电话费、电费、水费、煤气费等）、机器设备的维护保养费以及销售人员的薪金等均属于半变动成本。半变动成本又称典型的混合成本，可直接写成y=a+bx。半变动成本•（3）延期变动成本•这类成本是指在相关范围内成本总额不随业务量的变动而变动，但当业务量一旦超出相应的范围，成本总额随着业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。例如，企业在正常工作时间（或正常产量）的情况下，对员工所支付的工资是固定不变的，但当工作时间（或正常产量）超过规定水准，择选加班时间的长短成比例得支付加班费。所有为此而支付的人工成本都属于延期成本。延期变动成本•4.2.2混合成本及其分解企业为了规划和控制企业的经济活动必须首先将全部成本按其形态划分为固定成本和变动成本两大类。因此，要采用不同的专门方法将混合成本最终分解为固定成本和变动成本两大类中去，这就叫做混合成本的分解。对混合成本进行分解后，可以将整个运营成本分为固定成本和变动成本两个部分，在此基础上进行物流成本的分析与管理。事实上，在物流系统的运营过程中，混合成本所占的比重是较大的。因此，混合成本的分解对于有效的成本形态分析起着非常重要的作用。•常见的用于分解混合成本的方法有两大类：一类是侧重于定性分析的方法，如账户分析法、合同确认法、技术测定法等。•另一类是历史成本分析法，即利用一定期间的业务量与成本数据，采用适当的数学分析方法进行分析，确定所需分解的混合成本的函数方程，进而将其分解为固定成本和变动成本。常用的此类方法有高低点法、散布图法和回归直线法。1.定性分析方法•（1）账户分析法：根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的划为固定成本。•（2）合同确认法：根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的具体规定来确认费用性态的方法。•（3）技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分和固定部分的混合成本分解方法。2.历史成本分析法•历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值。在实际工作中最常用的数学方法有高低点法、散布图法、回归直线法三种。•（1）高低点法•高低点法亦称为两点法，是根据企业一定期间历史数据中最高业务量（高点）和最低业务量（低点）之差以及它们所对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而将混合成本最终分解为固定成本和变动成本的方法。高低点法的计算公式为：最低业务量最高业务量最低业务量的成本最高业务量的成本单位变动成本固定成本=最高业务量的成本—最高业务量×单位变动成本=最低业务量的成本—最低业务量×单位变动成本•高低点法分解成本简便易行，有助于管理人员迅速确定成本关系。但这种方法只以诸多历史数据中的高点和地点两种情况来取代其他数据，进而确定一条直线，并以该直线代表所有历史数据，如果最高点和最低点是偏离较大的点，它们所代表的可能是非典型的成本-业务量关系，其结果将是不太准确的。•（2）散布点法•散布点法亦称布点法、目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标上，形成若干个散布点，然后根据目测尽量画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据以来推测固定成本和变动成本的一种方法。•散布图法利用