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2019/8/61电子邮箱:[e-mail]电话：[phone]新企业所得税实务2019/8/62主要内容所得税及实施条例的基本框架所得税优惠政策的过渡纳税人和纳税义务应纳税所得额的计算税率应纳税额的计算税收优惠征收管理2019/8/63第一部分所得税及实施条例的基本框架简税制宽税基低税率严征管统一税法并适用于所有内外资企业统一并适当降低税率五个统一统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税收优惠政策统一并规范税收征管要求2019/8/64第二部分企业所得税优惠政策的过渡两类过渡一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。2019/8/65《企业所得税法》第五十七条第一款规定：本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。本法公布前财税【2007】115号低税率国发【2007】39号定期减免税财税【2008】21号因未获利而尚未享受优惠国发【2007】39号2019/8/66《企业所得税法》第五十七条第二款规定：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。5个特区＋1个新区国发【2007】40号文新设立指2008年1月1日后过渡性优惠免二减三重点扶持的高新技术国科发火【2008】172号2019/8/67第三部分纳税人和纳税义务居民企业非居民企业在港澳台地区登记注册的企业视同在境外登记注册的企业。新会计准则不区分居民企业与非居民企业，适用于在中华人民共和国境内设立的企业，包括企业法人和非企业法人。如果套用所得税法的概念，新会计准则不适用于非居民企业。2019/8/68居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内2019/8/69非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所2019/8/610纳税人与非纳税人有限责任公司股份有限公司企业其他组织个人独资企业合伙企业个体工商户非法人企业及非法人其他组织不纳企业所得税，包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户。2019/8/611纳税的所得销售货物提供劳务转让财产股息红利利息租金特许权使用费接受捐赠其他2019/8/612所得纳税地点销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产：不动产所在地动产：转让动产的企业、机构、场所权益性投资资产：被投资企业所在地股息红利分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费实际负担或支付所得的企业、机构、场所所在地其他国务院财政、税务主管部门确定2019/8/613第四部分应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税计算的核心确认的原则应纳税所得额计算的方法应纳税所得额收入总额税前扣除限额的项目资产的税务处理不得税前扣除的项目2019/8/614一、确认的原则应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则实施条例18—20条即以权责发生制确认收入的实现利息收入，合同约定的债务人应付利息日期租金收入，合同约定的承租人应付租金日期特许权使用费收入，合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期2019/8/615会计准则的会计基础是权责发生制应纳税所得额的确认原则是权责发生制，但以下更多强调的是收付实现制原则：第一，事业单位应纳税所得额的计算第二，非居民企业应纳税所得额的确定2019/8/616二、应纳税所得额计算的方法直接法——纳税申报表(原）间接法——利润表应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损（按税法口径计算的亏额）应纳税所得额＝收入总额－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损－免税收入（原）亏损额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除＜02019/8/617【例1】某企业07年收入总额1600万，其中营业收入1500万，免于补税的投资收入100万，该企业允许扣除的成本1200万，期间费用200万，主营税金50万，06年亏损120万，无纳税调整事项。原：应纳税所得额＝（1500＋100）－（1200＋200＋50）－120－30（投资收入）＝0新：应纳税所得额＝（1500＋100）－100－（1200＋200＋50）－50（亏损弥补）＝0按新税法规定，尚有70万的亏损留待以后年度弥补。2019/8/618三、收入总额纳税收入征税收入收入总额免税收入不征税收入《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。2019/8/619货币形式收入包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务豁免等。非货币形式收入包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产及其他权益。★实施条例十三条：企业应当按公允价值确定非货币形式收入额。2019/8/620销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益收入总额利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入2019/8/621企业资产溢余收入逾期未退包装物没收的押金确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等其他收入2019/8/622逾期未退包装物没收的押金所得税合同约定逾期不领取，不再退还，并入应纳税所得额。增值税包装物的押金，超过合同期限一年直接转入收入，交纳增值税。2019/8/623确实无法偿付的应付款项应付账款是不是超过三年必须并入当期应纳税所得额？当期应纳税所得额关键的前提是：由于债权人的原因以及不可抗力的原因确实无法支付的应付款项才有资格计入营业外收入！2019/8/624债权人豁免并有书面证明（交定金，规定1个月后不退）债权人死亡（并无继承人）债权人破产（工商破产名单）金额较大，税务批准可分5年交所得税2019/8/625财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国债利息收入符合条件居民企业间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入2019/8/626税法与会计在确认收入时间上的差异会计准则：销售商品收入同时满足下列条件确认收入企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2019/8/627所得税法：销售货物收入的确认条件企业已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够合理的计量。2019/8/628视同销售的收入《实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新税法增加了转让财产或者提供劳务，同时也取消了对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售的规定。2019/8/629视同销售收入非货币性资产交换捐赠偿债赞助将货物、财产、劳务用于集资广告样品职工福利利润分配2019/8/630特殊收入的规定以分期收款方式销售货物的——合同约定收款日期企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的——完工进度或完成工作量采取产品分成方式取得收入的——分得产品的日期（公允价值）2019/8/631四、税前扣除限额的项目税前扣除项目的一般规定《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业会计准则核算结果对于征收企业所得税来说，多数实际发生的正常的、必要的、合理的、相关的成本费用支出是可以扣除的，可以依据会计计算的基础直接使用；有的是应该限制扣除或不允许扣除的，税法另行规定。2019/8/6321.工资薪金支出2.职工福利费、工会经费、教育经费3.借款费用4.业务招待费5.保险费6.广告费、业务宣传费7.准备金8.汇兑损失9.专项资金10.公益性捐赠支出11.固定资产租赁费12.劳动保护支出13总机构管理费准予扣除项目的特殊规定2019/8/633（一）工资薪金支出《实施条例》第三十四条规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2019/8/634合理性的判断一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。雇员的职责过去的报酬情况实际操作中考虑雇员的业务量和复杂程度同行业职工平均工资水平凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。2019/8/635计入工资表的人员正式职工三种人长期合同工离退休人员的返聘注意：临时工工资与会计准则冲突税法:①如果是正规的企事业单位，按人力资源部人员名单②一般企业有劳动合同就是工资，没有劳动合同就是劳务报酬2019/8/636工资内容基本工资部分三部分允许作为工资部分视同工资部分允许作为工资的部分具体分为四个项目a.住房补贴，商品房的住房补贴，算工薪，超过2000元、4800元；困难住房补贴，个人所得税免；提租补贴，算工薪。b.午餐费，吃盒饭；大家一起吃，换发票；单位食堂；给钱。前三种有发票进应付福利费，给钱算工薪。2019/8/637c.手机费可以拿票实报实销，省国税人均200元，地税无；给钱计入工薪算个税。d.高薪技术企业科学家们的获奖算工薪，不算偶然所得。视同工资部分具体分为六个项目a.基本保险五险一金，企业部分按受益对象进成本费用，个人部分计入工薪，企业所得税和个人所得税均不缴纳；医疗保险放在福利费，允许纳税调减（要利润）。b.补充保险补充养老和补充医疗工资薪金总额的各4%，企业所得税允许税前扣除，但个人2019/8/638所得税必须算工薪。c.商业保险人寿、平安等，属于健康人寿险，工薪。个人所得税在基数上算一个月的基数；企业所得税不允许税前扣除，全部调增。d.旅游①企业利用会议、培训和参观考察的名义，部分同志参加，看是否有旅游公司的合同及会议费发票，旅游公司没有资格开会议费的发票，必须有主办方开具的会议费发票，否则算工薪。②如果单位全体人员的旅游，省内很近的算工会经费，跨省跨国算旅游，按一个月工薪算。③但特殊企业做景观设计等去旅游景点，不能算工薪。2019/8/639e.实物工资，包括所有福利费购的实物，歌泳比赛配服装，定期发洗漱用品等，不管会计核算放那都要摘出来算工薪。f.计入个人名下的购车、房，按二种人区分，如果是股东，将视为股东分红按20%交个税；如果是高级管理人员，算工薪，不算偶然所得。①如果拿到40万离