中级财务会计存货.ppt

第四章存货学习目标：1、掌握存货的概念和实物流转公式2、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法3、掌握原材料按照计划成本计价和核算4、熟悉存货跌价准备及存货的清查第一节存货概述一、存货的性质与分类（一）存货的概念与确认条件1、概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。第一节存货概述一、存货的性质与分类（二）存货的分类1、按经济用途分类：销售用、生产用、其他2、按存放地点分类：库存、在途、委托加工、委托代销3、按来源分类：外购、自制、委托加工一、存货的性质与分类（二）存货的分类4、按经济内容分（1）原材料：指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等（2）在产品：企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品：指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品第一节存货概述一、存货的性质与分类（二）存货的分类4、按经济内容分（4）产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（5）商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。第一节存货概述（二）存货的分类4、按经济内容分（6）包装物：为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。（7）低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。（8）委托代销商品：企业委托其他单位代销的商品。第一节存货概述二、存货的范围：注意四点P76企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。三、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目，如“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“发出商品”等，把以上不同的存货合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项反映其净值。第一节存货概述四、存货入账价值：历史成本企业会计准则—存货》中规定：存货应当以其成本入账，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本购货价格：不含商业折扣但含现金折扣的价格附带税金：一般纳税人除增值税以外附带成本附带费用：采购费用第一节存货概述四、存货入账价值（二）存货的加工成本直接人工+分配转入的制造费用（三）存货的其他成本注：在确定存货成本时，不得将非正常耗费计入存货成本，应将其确认为当期费用。1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2、验收入库后发生的仓储费用3、不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出（四）其他方式取得的存货成本：公允价值第一节存货概述四、存货入账价值存货成本的实务处理1、外购存货存货成本=买价+运费+装卸费+保险费+进口关税+其他税金+包装物+仓储费（入库前）+合理损耗+入库前的挑选整理费用-应收物资短缺赔款注意：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的——直接计入当期损益。2、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。3、委托加工存货存货成本=实际耗材+加工费用+运费+装卸费+保险费+应计入成本的税金-应收物资短缺赔款第二节存货数量的确定一、实地（定期）盘存制指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为“以存计耗“或”以存计销”。存货实物流转公式期初存货+本期增加存货=本期耗用（发出）存货+期末存货本期耗用（发出）存货=期初存货+本期增加存货-期末存货第二节存货数量的确定二、永续（账面）盘存制指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。存货实物流转公式期初存货+本期增加存货=本期耗用（发出）存货+期末存货期末存货=期初存货+本期增加存货-本期耗用（发出）存货注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符第二节存货数量的确定三、实地盘存制与永续盘存制之比较项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常核算工作（日常存货账簿只记增加不记减少）利于加强存货的管理随时结转成本缺点期末工作量加大无法随时反映存货动态，结转成本容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了存货的控制日常核算工作量大适用自然消耗大，数量不稳定的商品（鲜活商品）价值较高，损耗不大的商品（大多数企业适用）第三节存货的发出一、存货成本流转的假设（一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。（二）存货价值流转假设按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了发出存货的计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。（三）存货计价方法的影响1、对企业损益的计算有直接影响2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响第三节存货的发出二、存货发出的计价方法(一）个别计价法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成本较高的存货计价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。第三节存货的发出二、存货发出的计价方法(二）先进先出法以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，导致发出成本偏低，利润偏高。第三节存货的发出（三）加权平均法指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。加权平均单价=（起初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入实际成本-本期发出存货实际成本第三节存货的发出（四）移动加权平均法指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货的计价基础。移动加权平均单价=（本次收入前结存存货总成本+本次收入存货实际成本）/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）发出存货实际成本=本次发出存货数量*移动加权平均单价期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价第三节存货的发出三、存货发出计价方法实例比较例：东升公司2003年9月1日结存甲种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；9月5日、20日、28日分别购入该材料900公斤、600公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为11元、12元、13元；9月10日和25日发出该材料1050公斤和600公斤，分别用先进先出法、加权平均法计算发出和结存材料的成本。（1）先进先出法2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存3001030005购入90011990030010300090011990010发出30010300075011825015011165020购入60012720015011165060012720025发出15011165045012540015012180028购入50013650015012180050013650030合计2000236001650183006508300（2）加权平均法加权平均单价=（3000+23600）/（300+2000）=11.57（元）本期发出的存货实际成本=1650*11.57=19090.50（元）本期结存的实际成本=3000+23600-19090.50=7509.50（元）（3）移动加权平均法2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存3001030005购入900119900120010.751290010发出105010.7511287.515010.751612.5020购入60012720075011.758812.5025发出60011.75705015011.751762.5028购入50013650065012.718262.5030合计200023600165018337.565012.718262.5第三节存货的发出四、四种存货计价方法之比较主要方法个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法优点成本计算准确，符合实际情况符合实物流转过程，期末存货成本接近市价企业不能随意挑选存货计价调整当期利润比较简单对存货成本的分摊比较折中使管理层及时了解存货的结存情况，计算的结存存货和发出存货的成本比较客观缺点存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大工作比较繁琐不太符合配比，物价上涨时，会高估利润，低估存货价值，反之会低估利润、高估存货价值平时无法从账上发出存货的单价及金额，不利于加强存货的管理每次收货计算平均单价工作量较大对收发货比较频繁的企业不太适用第三节存货的发出五、存货发出计价方法选择对企业的影响1、对企业损益的计算有直接影响2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响第四节原材料一、原材料的核算方法（一）实际成本法材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本进行1、按实际成本进行的材料明细分类核算程序按材料种类设置即有数量又有金额的材料明细账由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量材料会计定期去仓库稽核在收发料凭证上进行标价在明细账上登记月末结存金额签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。第三节原材料（一）实际成本法2、核算设置的会计科目（1）原材料（2）在途物资（3）生产成本（4）委托加工物资第四节原材料（一）实际成本法3、外购原材料的账务处理（1）货单均到借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）注意：根据我国《增值税暂行条例》的有关规定，一般纳税人外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额的7%扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税。P83例4-3第四节原材料（2）单到货未到借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）货到时借：原材料贷：在途物资P84例4-4第四节原材料（3）货到单未到月末暂估入账借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款下月初红字冲回借：原材料（红字）贷：应付账款—暂估应付账款（红字）单到时借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等P85例4-5第四节存货的取得例：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，暂估价值为30000元。月末借：原材料30000贷：应付账款-暂估应付账款30000下月1日冲回借：原材料30000贷：应付账款-暂估应付账款30000第四节原材料（4）预付材料货款预付时借：预付账款贷：银行存款货到后借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款第四节原材料（5）外购原材料短缺或