税务会计项目2增值税的核算与纳税申报

项目二增值税的核算与纳税申报学习目标知识目标了解增值税的征税范围和纳税义务人掌握一般纳税人增值税的计算与会计核算理解小规模纳税人增值税的计算与会计核算掌握增值税一般纳税人的纳税申报技能目标能应用不同企业的具体情况选择适合的增值税税率能计算一般纳税人和小规模纳税人增值税的应纳税额能处理一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计核算能填制增值税一般纳税人纳税申报表任务一增值税应纳税额的计算任务目标能区分增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准能解释混合销售行为和兼营非增值税应税劳务的差别能计算一般纳税人一般销售业务和特殊销售业务的销项税额能计算一般纳税人的进项税额和进项税额转出能计算一般纳税人和小规模纳税人增值税的应纳税额要求：计算新利服装厂2011年6月应纳增值税税额。资料：新利服装厂为增值税一般纳税人，2011年6月初无留抵税额，本月有关经济业务如下（当月准予抵扣的进项税额均已认证）：（1）2日采取托收承付方式销售给明信公司服装500件，每件不含税售价200元，开具增值税专用发票，代垫运输费用1000元，货物已经发出并向银行办妥托收手续。（2）5日销售给某个体工商户服装100件，开具普通发票，金额为17550元，对方以现金支付。（3）8日从万华公司购进300米布料，每米不含税进价50元，取得增值税专用发票，税率17%，运输单位开具的运费发票注明运输费用500元，建设基金200元，装卸费100元。全部款项以银行存款支付，布料未到。（4）12日销售服装600件给国贸商都，每件不含税售价200元，给予5%的商业折扣，销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上。货款尚未收到，现金折扣条件为：2／10,1／20，n／30。（5）16日接到明信公司通知，本月2日销售的服装50件有质量问题，双方协商折让10％。开具红字增值税专用发票，其余货款收到存入银行。（6）18日购进一台不需安装的生产设备，增值税专用发票上注明，价款140000元，税额23800元，设备已到，款项以银行存款支付。（7）20日将新试制的服装赠送给客户50件，每件服装成本为600元，成本利润率为10%，该服装无同类产品市场销售价格。（8）22日从法国某布料公司进口布料一批，关税完税价格100000元，关税10000元，增值税税率17%，取得海关完税凭证，款项已付，布料入库。（9）26日销售给汇丰公司服装200件，每件不含税售价200元，开具增值税专用发票。同时向汇丰公司提供运输劳务，送货运输费为3510元，全部款项收到存入银行。（10）30日由于管理不善，丢失布料一批，账面价值20000元。经批准予以转销。任务示例一、增值税概述（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。（二）增值税的特点（1）征税范围广（2）价外计税（3）实行税款抵扣制度（4）多环节征税知识准备（三）增值税的征税范围1．增值税征税范围的一般规定1）销售或进口货物2）提供的加工、修理修配劳务2．增值税征税范围的特殊行为1）视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。2）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的，为混合销售行为。3）兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（四）增值税的纳税义务人1．增值税的纳税义务人凡在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。2．增值税的扣缴义务人我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。3．一般纳税人和小规模纳税人的认定1）一般纳税人的认定一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2）个人。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。2）小规模纳税人的认定小规模纳税人是指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，以及除上述规定以外的纳税人年应税销售额在80万元以下的并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（五）增值税的税率1．一般纳税人的税率1）基本税率17%2）低税率13%3）零税率2．小规模纳税人的征收率3%（六）增值税的税收优惠二、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额＝销售额×增值税税率1．一般销售方式的销售额销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但是增值税采用价外计税方式，用不含税价格作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。价外费用是指在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。含税销售额按下列公式换算：销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）2．特殊销售方式的销售额1）折扣销售的销售额折扣销售，即商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2）销售折扣的销售额销售折扣，即现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而给予购货方的一种折扣优待。税法规定，销售折扣不得从销售额中减除。3）以物易物的销售额以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额，但需取得增值税专用发票或其他合法票据。4）以旧换新的销售额以旧换新是指纳税人在销售自己的新货物时，有偿收回同类旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。5）还本销售的销售额还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款。税法规定，纳税人采取还本方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。6）包装物押金是否计入销售额纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期末收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。7）视同销售行为的销售额税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额。组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）8）销售自己使用过的固定资产的税务处理3．计算销项税额的时间限定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为的第3项至第8项，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。4．特殊经营行为的税务处理1）兼营不同税率的货物或者应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2）混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，以及以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3）兼营非增值税应税劳务纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物或者应税劳务的销售额。（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相对应的概念，在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。其进项税额的计算公式为：进项税额＝组成计税价格×增值税税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税关税＝关税完税价格×关税税率若进口货物为应征消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其进项税额的计算公式为：进项税额＝买价×13%（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其进项税额的计算公式为：进项税额＝运输费用金额×7%2．不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）以上4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3．增值税扣税凭证抵扣期限的规定增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。4．销货退回或折让涉及销项税额和进