第二章货币资金、应收及预付项目

第二章货币资金;应收及预付项目•【本章教学重点与难点】•一：货币资金•二：应收票据•三：应收账款及坏账准备•四：预付及其他应收款••第一节货币资金（87页）(了解）•一.特点：流动性强•二.构成•1.库存现金（1）出纳：日记账；会计人员：分类账•（2）科目：库存现金•（3）相关原始凭证）库存现金内部控制主要规定（教材P88,）（1）企业必须建立现金收支的内部控制制度。（2）严格执行钱账分离原则。（3）一般不得坐支现金。•注：特殊情况需坐支现金，应事先报开户•银行银行批准，在批准的额度内坐支。（4）不得“白条抵库”。（5）不得设置“小金库”。（6）严格遵守现金使用范围的规定。（7）严格建立现金收支的授权、审批制度。现金清查（1）清查时间•每日清查：由出纳员自行清查。•月末清查：由会计人员清查（2）清查方法：实地盘点法（3）清查结果的会计处理•A.发生现金盘盈（长款）借：库存现金•贷：待处理财产损溢•批准处理时借：待处理财产损溢•贷：其他应付款•营业外收入•B.发生现金盘亏（短款）借：待处理财产损溢•贷：库存现金批准处理时：借：管理费用•其他应收款•营业外支出•贷：待处理财产损溢•2：银行存款教材P88•企业存放于基本存款户、一般存款户、•临时存款户及专项存款户的货币资金。••（1）每个企业必须在银行开设账户•（2)每个企业只能开设一个基本存款账户。•（3）每个企业可以开设若干一般存款户。•（4）企业可根据需要开设临时存款户和专•项存款户，并按银行规定使用。•基本存款户：办理日常现金存取及转账•结算。•一般存款户：只能办理现金缴存及转账•结算，不得支取现金。•专项存款户：•临时存款户：用于办理转账结算和国家规定范围内的现金收付。•不得签发空头支票及远期支票。银行存款余额调节表•3.其他货币资金•除库存现金、银行存款以外的其他形式•的货币资金。•包括：外埠存款、银行汇票存款、银行•本票存款、信用卡存款、信用证保证金存•款等。•不得签发没有真实交易的商业汇票•（3）.银行转账支付结算方式的构成•国内结算方式•银行汇票、银行本票、支票、商业汇票•、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、•汇兑等•国际结算方式•主要包括：国际信用证、托收、汇付、•信用卡等。•各种结算方式的主要规定及会计处理银行汇票会计处理•收款人：收到汇票时计入“银行存款”或•“库存现金”借方。（预收存款）•付款人：申请取得银行汇票时计入“其他•货币资金”借方，同时计入“银•行存款”贷方。银行本票•会计处理：与银行汇票相同。支票•会计处理付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方。（应付账款）收款人：收到转账支票计入“银行存款”借•方。收到现金支票计入“库存现金”•借方。（主营业务收入）•1.产生时•借：其他货币资金---银行汇票•贷：银行存款•2.完成结算时•借：材料采购等科目•贷：其他货币资金---银行汇票•3.余款退回时•借：银行存款•贷：其他货币资金---银行汇票•商业汇票商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票：由付款人开户行承兑的汇票•注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算。•第二节讲。•（5）委托收款•A.结算程序及主要规定：•B.会计处理收款人：办妥托收手续时一般计入“应收账款”借方。借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费—增（销）付款人：支付时计入“银行存款”贷方.借：材料采购应交税费—增（进）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款（6）托收承付•A.结算程序及主要规定：•B.会计处理：与委托收款方式相同。•（7）信用卡（单位卡）•A.结算程序及主要规定：•B.会计处理•付款人：将基本存款户存款划入信用卡时•计入“其他货币资金”借方。•收款人：收到划入款项计入“银行存款”•借方。•（8）汇兑•A.结算程序及主要规定：•B.会计处理付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方。收款人：收到汇款计入“银行存款”借方。•（9）信用证•A.结算程序及主要规定：•B.会计处理•购买方：支付的信用证保证金计入“其他•货币资金”借方。•销售方：持证兑付价款时计入“银行存款”•借方。备用金的核算：定额管理：非定额管理：会计处理•其他应收款----备用金•借：其他应收款----备用金•贷：银行存款•借：管理费用•贷：银行存款•借：银行存款•贷：其他应收款----备用金•第二节应收票据•票据：•支票：银行存款（10天）•银行本票：其他货币资金（一个月）•银行汇票：其他货币资金（二个月）•商业汇票：应收票据（商品交易）（3—6个月，远期票据，含利息）•期限不同；交易要求不同；同城或异地；•会计核算不同•第二节应收票据•1、确认P95•（1）核算范围：商业汇票（带息、不带息）•注：目前我国只有商业汇票通过“应收票•据”科目核算•（2）入账时间：收到票据时•2.计量•收到时以票据面值计入“应收票据”账•户借方。•3.会计处理P96•（1）收到票据时•销售时收到借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费—增（销）•应收账款改用商业汇票结算借：应收票据•贷：应收账款•（1）收到票据时•甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费—增（销）•（2）到期收到票款（无息）•借：银行存款•贷：应收票据•甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。•带息票据到期收到的利息计入“财务•费用”•借：银行存款•贷：应收票据•财务费用•117000*3%/360*90=（3）到期不获付款（限商业承兑汇票）•甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。•借：应收账款•贷：应收票据•（财务费用）•特殊情况：•某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。•11月1日：•借：应收账款•贷：应收票据•12月31日：•借：应收票据•贷：财务费用•10000*6%/360*60=•某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。•2月1日：•借：银行存款•贷：应收票据•财务费用•10000*6%/360*30=•（4）收票据贴现•A.贴现的含义P98•B.贴现的会计处理•第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票•贴现）•借：银行存款（贴现所得）•财务费用（或贷）•贷：应收票据•到期值=票据面值*（1+年利率*期限）•贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期•贴现所得=票据到期值-贴现息•某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据。•6月5日：•借：应收票据10,000•贷：应收账款10，000•某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据。•7月15日：•借：银行存款（贴现所得）•财务费用（或贷）•贷：应收票据•到期值=票据面值*（1+年利率*期限）•贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期•贴现所得=票据到期值-贴现息•第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票•贴现），视同短期借款处理•借：银行存款•财务费用（或贷）•贷：短期借款•若到期时银行未向贴现人追索票款•借：短期借款•贷：应收票据•若到期时银行向贴现人追索票款•借：短期借款•贷：银行存款•同时•借：应收账款•贷：应收票据•第三节应收账款P99•一.应收账款概述•二.应收款或贷款会计处理原则•三.应收账款的核算•1.应收账款确认（1）核算范围具体核算内容包括：•销售价款，增值税，代垫款项。（2）入账时间赊销成立时或劳务完成时。•2.应收账款计量•（1）一般情况下计量•应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款•（2）折扣条件下的计量•A.商业折扣P100（量大价优）•如果存在商业折扣，应收账款应当按照•扣除商业折扣后的金额计量。甲企业于5月6日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。5月6日：借：应收账款---乙企业贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销）银行存款甲企业于5月6日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。6月1日：借：银行存款贷：应收账款---乙企业•B.现金折扣•表示方法：折扣率/付款期限【例】折扣条件5/30、2/50、n/70。•表示赊销信用期为70天，若30天内付•款，折扣5%；若30-50天内付款，折扣2%；•若50-70天内付款，没有折扣。•主营业务收入：•总价法：假设没有享受折扣•净价法：假设享受最大折扣•财务费用：甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为1/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月15日：借：应收账款---乙企业234000贷：主营业务收入200000应交税费---应交增值税（销）34000借：应收账款---乙企业232000贷：主营业务收入198000应交税费---应交增值税（销）34000甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月24日：借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款---乙企业234000借：银行存款232000贷：应收账款---乙企业232000甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月28日：借：银行存款234000贷：应收账款---乙企业234000借：银行存款234000贷：应收账款---乙企业232000财务费用2000【例1】甲企业于13年7月15日销售商品一批给乙企业，价目单标价为200000元，增值税为34000元，代垫运杂费5000元。商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10，1/30，n/50。计算现金折扣时不考虑增值税。•7月15日•7月22日•8月2日•8月22日•赊销成立时借：应收账款215600•贷：主营业务收入180000•应交税费-增值税（销）30600•银行存款5000•若10日内付款，折扣2%。•180000×2%=3600•借：银行存款212000•财务费用3600•贷：应收账款215600•若10-30天内付款，折扣1%。•180000×1%=1800•借：银行存款213800•财务费用1800•贷：应收账款215600•若30-50天内付款，没有折扣。•借：银行存款215600•贷：应收账款215600•赊销成立时借：应收账款212000•贷：主营业务收入176400•应交税费-增值税（销）30600•银行存款5000•若10日内付款，折扣2%。•180000×2%=3600•借：银行存款212000•贷：应收账款212000•若10-30天内付款，折扣1%。•180000×1%=1800•借：银行存款213800•贷：应收账款21