第4章-所有者权益的账务处理

第四章所有者权益的账务处理一、所有者权益概述概念所有者权益/股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。特征（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。构成会计科目实收资本/股本；库存股：股本的备抵科目，属于所有者权益类科目；资本公积——资本溢价/股本溢价；——其他资本公积；其他综合收益；盈余公积——法定盈余公积；——任意盈余公积；利润分配——未分配利润；——提取法定盈余公积；——提取任意盈余公积；——盈余公积补亏；——应付现金股利或利润；本年利润。实收资本/股本其他综合收益资本公积资本溢价/股本溢价其他资本公积留存收益未分配利润盈余公积任意盈余公积法定盈余公积直接计入所有者权益的利得和损失本年利润利润分配——未分配利润第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照企业章程或合同、协议约定，接受投资者实际投入企业的资本，即是企业的注册资本。账务处理接受现金资产投资的账务处理借：银行存款（发行价款-手续费、佣金）贷：实收资本（有限责任公司按照双方约定的份额）股本（股份有限公司按面值）资本公积——资本溢价/股本溢价（差额倒挤）【注意1】股份有限公司发行股票时，即可以按面值发行，也可以溢价发行，我国目前不允许折价发行。【注意2】发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价；咨询费计入“管理费用”接受非现金资产投资借：原材料/固定资产/无形资产（按资产的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按照双方约定的份额）资本公积——资本溢价（差额倒挤）【注意1】不动产的进项税额分两年抵扣。【注意2】企业应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产、无形资产的价值，借记“固定资产”“无形资产”科目，但投资合同或协议价值不公允的除外。实收资本/股本的增加（1）接受投资者追加投资：同初次投入（2）资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价、股本溢价贷：实收资本、股本（3）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本实收资本/股本的减少“股份有限公司”采用回购本公司股票方式减少股本①回购公司股票时：借：库存股（回购价格×股数）贷：银行存款（回购价格×股数）②注销股票时：当回购股票支付的价款面值总额时：借：股本（股票面值1元×股数）资本公积——股本溢价（按差额，首先冲减资本公积——股本溢价；不够冲减的，再冲减盈余公积；还不够冲减的，冲减利润分配--未分配利润）贷：库存股（回购价格×股数）当回购股票支付的价款面值总额时，借：股本（面值总额）贷：库存股（回购总额）贷：资本公积——股本溢价（差额）第二节资本公积一、资本公积概念资本公积，是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及其他资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失）等。资本溢价，是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。其他资本公积。用途主要用来转增资本/股本：资本公积——资本、股本溢价是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。第三节留存收益一、盈余公积概念盈余公积，是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金包括：法定盈余公积和任意盈余公积。用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。账务处理盈余公积的提取法定盈余公积①提取法定盈余公积的基数：净利润（减弥补以前年亏损，但不应包括企业年初未分配利润）②根据《公司法》有关规定：公司制企业应按照的10%提取法定盈余公积；非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。③法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润盈余公积转增资本①经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。②用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于（转增前）注册资本的25%。借：盈余公积贷：实收资本/股本用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利二、未分配利润概念未分配利润，是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。相对于所有者权益其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权，受国家法律法规的限制少。构成：企业期初未分配利润（亏损），加上本期实现的净利润（亏损），减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。账务处理未分配利润来源年度终了，①当期实现盈利：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润②当期亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润计提盈余公积分配现金股利或利润①宣告分配时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——应付现金股利②支付时：借：应付股利贷：银行存款分配股票股利①宣告分配时，不需作会计分录②支付时：借：利润分配――转作股本的股利贷：股本借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——转作股本的股利盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润【注意】（1）年度终了，只有“利润分配——未分配利润”明细科目有余额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末余额都得转入利润分配——未分配利润。（2）“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。