对出口退(免)税业务检查的几点体会

乐税智库文档财税文集策划  乐税网乐税网（）邮箱：[e-mail]对出口退（免）税业务检查的几点体会【标    签】出口退免税【业务主题】出口退税【来    源】2009年我们共检查生产型出口企业7家，查得这些单位因支付国外运费、保险费、佣金未冲减外销收入申报出口退税以及因汇率用错多申报出口退税等而追缴出口退（免）税款130多万元，同时按有关政策规定追缴了企业所得税。下面就上述几个案件的检查谈几点体会：一要大胆质疑就是对检查过程中发现的各种疑点都要加以关注。接到第一个生产型出口企业案件，在进行查前分析时，我们并没有把重点放在对出口产品退（免）税的检查上，因为一是我们本身对出口企业退（免）税政策不太了解；二是近年来因多申报出口退（免）税而追缴税款的案例少之又少，没有现成案例可供借鉴；三是出口企业退（免）税一直由专门的部门和专业人员管理，对企业财务核算要求也较高，存在的税收风险可能不大。实际进点后，在对企业基本情况进行了解的过程中，发现企业存在支付国外佣金和国外运费的现象，我们知道，实行免、抵、退税政策的生产型出口企业，支付国外的运保佣应冲减外销收入申报出口退税，但对具体的业务流程如协议如何签订、款项如何支付等我们并不了解，而且这家企业财务核算很规范，财务人员业务素质也很高，支付的国外佣金、国外运费的金额又很大，因而是否确实存在多申报出口退（免）的问题让我们将信将疑，但我们最终还是将其补充列入关注的重点。事实上，经大量的调查取证后，发现该企业确实存在因支付国外运保佣未冲减外销收入申报出口退（免）税而多申报出口退（免）税款的问题，最终追缴增值税68万元，同时追缴了相应的企业所得税.二要小心求证出口企业退（免）税政策复杂，资料繁多，要在大量的数据资料中发现疑点并取得证据并不是一件容易的事情，稍不留意就会出错。比如我们第一次对支付国外运费业务进行检查时，发现该企业“经营费用-国外运费”科目当年借方发生额达400多万元，经了解，该企业生产出口微电子产品，产品都是以空运的方式出口，企业财务人员一直认为只有支付的国外海运费才冲减外销收入，因而申报出口退（免）税时未冲减这部分收入从而多申报了出口退（免）税，我们当时对这400多万元的相关财务资料进行了取证，企业财务人员也未提出疑义，可后来在对资料进行整理归集的过程中发现，有一部分国际货运发票上货物运抵港一栏是以拼音字母填列的上海或南通，经进一步了解，该单位是以进料加工方式生产出口产品的，其原材料也是通过空运的方式进口的，财务人员未将进料运费记入原材料成本而是和出口货物的运费一起计入了“经营费用—国外运费”科目中，于是我们对这部乐税网（）邮箱：[e-mail]分进料运费200多万元进行了剔除，避免了错征税款。再如，在对支付国外佣金业务进行检查中，我们已发现企业签订付佣协议、支付款项、会计核算存在不同方式，对税收的影响也不尽相同：第一种是在出口合同中同时列明货款金额和付佣比例，并在外销发票上也同时体现了佣金金额，企业按净额收取外汇，财务上以净额入帐（我们称之为明佣），并申报出口退（免）税；第二种也是在出口合同中同时列明货款金额和付佣比例，但企业按合同总金额开具外销发票（发票上不体现佣金金额），企业按合同额收取外汇，另外支付国外佣金，企业财务上以红字冲减外销收入并以净额申报出口退（免）税；第三种是出口合同中同样列明货物金额和付佣比例，但直接以合同额减去佣金后的净额开具外销发票，以合同额收取外汇，并将支付的佣金计入往来帐中；第四种是出口合同、外汇收取、佣金支付与第二种相同，但企业财务上将支付的佣金记入经营费用科目，申报出口退（免）税时也未将支付的佣金冲减外销收入；第五种是出口合同只列明货物价款，另外签订付佣协议，以合同金额开具外销发票并收取外汇，另外支付佣金，并计入经营费用科目（有时以手续费等方式出现），申报时未冲减外销收入，对上述五种情况，关键是要看支付的国外佣金是否包含在销售价格中，其中第一、二、三种情况对税收未造成影响，而第四、五种多申报了出口退（免）税款，应进行追缴。另外，出口贸易方式不同，对支付国外运保佣的处理方法也不同，如一般贸易、进料加工贸易方式下所支付的国外运保佣就有可能要冲减外销收入，而来料加工贸易方式下支付的国外运保佣就无须冲减。因此，在检查出口企业退（免）税业务时，要将外销合同、付佣协议、外销发票、收汇金额、付佣方式和金额以及申报出口退（免）税等情况进行认真核对，分析其对税收造成的影响。三要勤于学习只有通过学习，熟练掌握各项税收政策和其他业务知识，才能更好地进行税收检查。一是向书本学习，为了查清是否存在多申报出口退（免）税的问题，我们对实行生产型出口企业实行“免、抵、退”税以来的相关税收政策进行了广泛的搜集整理，从支付国外运费、保险费、佣金的概念入手，对相关的业务流程、税收核算方法、申报出口退（免）税要求等进行了梳理，对相关税收政策进行了认真学习。二是向专业人员学习，在检查过程中，我们就外销合同、外汇收汇核销单、出口报关单、外销发票、出口退税申报表等出口退税资料如何填列，它们之间的勾稽关系以及对税收产生的影响等向主管出口退（免）方面的专业人员认真请教，就出口退（免）业务中存在的税收风险点，如支付的国外运、保、佣是否冲减外销收入申报出口退税、汇率是否用错、是否存在实际的生产能力等如何查处进行了了解。三是向企业相关人员学习，在案件检查过程中，我们还注重向企业相关人员的学习，如向企业跟单员学习出口业务的操作流程、向财务人员学习表证单的填制、向业务经理学习出口合同的签订等，使我们对出口货物的流程有了进一步的了解。四要善于总结为达到检查一个企业，了解一个行业的效果，提高稽查工作的质效，我们对乐税网（）邮箱：[e-mail]检查的案件及时进行了分析总结，并写出案例分析材料；同时针对不同的企业写出了多份稽查建议和财务建议，其中《“免、抵、退”税政策下企业支付国外佣金的会计处理及征管建议》一文被《南通税务》（2009年第二期）和《稽查动态》（第六期）录用，起到以查促管的作用。 乐税网（）邮箱：[e-mail]