简论国内企业环境会计核算

简论国内企业环境会计核算[摘要]环境会计是在全球生态环境日益恶化的背景下产生和发展起来的一门新的会计学分支学科。本文从可持续发展的要求出发，借鉴国内外已取得的优秀研究成果，针对我国传统会计目前存在的单纯追求经济效益而忽视社会效益、环境效益的缺陷，对企业环境会计核算体系的构建进行一些探讨。[关键词]环境会计；可持续发展；核算体系[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2014）11-0002-02第二次世界大战之后，科学技术以前所未有的速度和规模迅猛发展，人类社会进入了空前繁荣的时代。然而，这种繁荣是建立在对大自然长期过度掠夺的基础上的，在经济高速发展、工业化和城市化进程加速及人口剧增的今天，人类不得不面对资源短缺、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重的现实。因此，可持续发展成为各国的共同选择和唯一出路。据有关专家对综合各种污染物来源的分析统计，目前自然环境所接受的污染大约有80%来自于企业。作为最大的污染源，企业必须承担环境保护的责任。从可持续发展的观点出发，要求企业减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，建立并实施环境会计核算体系的呼声越来越高。1环境会计赋予我国传统会计核算体系新的内涵1.1现行会计在可持继发展中面临的挑战1.1.1我国环境污染严重，传统会计明显滞后中国是世界上人口最多的国家，也是世界上人均自然资源最贫乏的国家之一，中国人均耕地还不到世界人均水平的1/3，人均淡水资源仅为世界人均水平的1/4，人均森林面积不到世界人均水平的1/6，人均草场面积不到世界人均水平的1/3，人均矿产资源不到世界人均水平的1/2。我国黄河也面临着污染和断流的双重压力，这些严重的环境问题正以前所未有的严峻态势挑战中国的经济发展。然而，现行企业会计把会计主体局限在没有生态的环境中，没有把环境负荷、环境保护、环境治理与收益纳入环境管理系统。1.1.2我国现行会计制度不能满足对外开放与国际接轨的需要我国实行对放开放以来，大量引进外资，这有利于促进我国的经济增长和国际交流。然而在我国现行会计制度中，没有建立系统的环境会计核算体系。这样，既不能满足会计国际化的要求，不能向外国投资者及有关方面提供我国的环境管理信息；也很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度。而且，许多国际跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家，我国有可能成为发达国家的“污染收容所”。1.1.3我国会计制度的改革与发展要顺应时代的要求我国现行企业会计的核算对象、计量手段、核算目标和监督方法等已经不能适应可持续发展和市场经济的需要。现在企业会计管理的对象，是与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济活动，没有考虑资金以外的资源环境，以及整个社会的生产消费与生态循环价值，未将自然资源消耗、环境污染、环境保护等主要内容涵盖在内，系统核算不全面、不完整。1.1.4我国传统会计信息不能满足会计信息使用者对相关环境信息的需求我国现行企业会计只披露能用货币计量的经济事项，它是以企业发展历史成本为计量标准的信息，而对威胁人类生存与发展的环境问题没有涉及，没有或者很少考虑到企业的经营活动对环境造成的危害，不能给信息使用者提供所需要的所有信息。随着社会经济的发展，政府和公众对环境问题日益关切，越来越需要了解企业的环境信息。加之，政府部门也要利用环境信息，制定相关的政策及法律法规。因此，改革现行会计制度，增加现行会计披露内容，既能为企业内部服务，也能为社会公众服务，以及为政府制定宏观经济政策提供参考。1.2建立我国企业环境会计核算体系的必要性1.2.1企业环境会计是我国“绿色GDP”的重要组成部分“绿色GDP”是指绿色国内生产总值，它是对传统GDP指标的一种调整，是扣除经济活动中包括投入的环境成本后的国内生产总值。全世界仍没有一套公认的“绿色GDP”核算模式，但许多国家都开始从理论上进行探索、试行“绿色GDP”。我国的“绿色GDP”核算项目也开始启动。企业是国民经济的重要组成部分，同时作为生产者和排污大户，“绿色GDP”核算体系的建立对企业的影响尤为深刻。因此，为了适应绿色革命的需要，企业应承担更大的保护环境的社会责任。1.2.2实行环境会计是企业自身发展的必然选择高投入低产出或先污染后治理是传统企业的发展模式，不仅造成过度开发消耗资源和生态环境补偿能力严重不足，还阻碍了企业自身的长远发展。从企业长远利益出发，只有将企业的生产经营活动对环境造成的影响纳入会计核算，实行环境会计制度，才能正确核算企业的经营成果，准确分析企业的财务风险。1.2.3建立环境会计制度是履行环保责任的体现推行环境会计核算，纠正企业只强调进行环境保护所发生的成本费用的片面性做法，使其认识到环境保护也能给企业带来效益，能够提高企业的绿色竞争力，从而更好地履行环保职责。2我国企业建立环境会计核算体系的构想2.1企业环境会计的对象环境会计的会计要素需重新界定。其中，资产项下应增加“环境资产”项目，根据企业会计制度对资产的定义，我们应该界定环境资产为：企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，能以货币计量，并预期会给企业带来经济利益的环境资源。包括空气、土地、水、海洋、矿产资源、臭氧层等。而负债项目中应将企业所承担的社会环保职责确认为环境负债。即企业由于以往的经营活动对环境造成的破坏和影响，而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。如企业购置环保设备应支付的款项，造成环境污染应承担的赔偿义务等。而费用不能仅仅计算经济成本，还应包括社会成本和环境成本，因耗用资源和排污而被征收的生态环境赔偿费、治理费、环境研究与开发费等。与企业的一般资产相类似，环境资产也会形成经济利益的流入，即环境收益，就是能够以货币计量的效用。2.2企业环境会计的目标环境会计的目标包括基本目标和具体目标。其基本目标是促使企业在注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，在经济活动中合理开发和利用资源，减少环境污染，实现经济效益、环境效益、社会效益的协调发展，从而达到可持续发展的长远目标。环境会计的具体目标是组织相应的会计核算，尽可能地为各社会相关主体如国家（政府）、社会公众、投资者、债权人、企业管理层等提供有效的环境会计信息，从而满足他们了解和实施决策的需要。2.3企业环境会计的基本假设会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是传统会计的4项基本会计假设。环境会计作为会计学的一个分支，无疑应该在基本的框架上遵从会计学的一般规律和总体特征，但又有其自己的特殊性。首先是货币计量假设，它为传统会计对象的确定和工作手段的选择提供了基本指导，但是在环境会计核算中，若仅以货币作为计量单位，则难以客观地反映会计主体的环境责任。因此，环境会计的计量单位应该是以货币计量为主，同时兼有实物计量、劳动指标计量、技术指标计量、技术经济指标计量等非货币计量方法。这也是实践企业环境会计的一个难点，还有待进一步研究和实践。环境会计还应增加一个新的假设，就是可持续发展的假设，它是对“人类—环境”系统和“经济—环境”系统的辩证关系的总结，要求经济与环境必须协调发展，保证经济、社会和环境能够真正实现长期的可持续发展。2.4企业环境会计的信息披露披露环境会计信息是对企业环境会计的最终要求，环境会计信息载体是环境会计报告，为适应信息披露的要求，会计报告应增加相应的内容，并采取定性披露和定量披露相结合的形式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效。定量披露可采取作为相应报表附注的形式，也可以明确地形成独立的报告。定量披露主要是报告企业环境资产、费用、负债等的数量金额变动情况。2.5企业环境会计实务操作中的主要障碍实践中环境会计要突破实务操作的以下主要障碍。一是计量和确认困难。二是成本分摊没有标准。三是相关法规不完善。四是实务操作性不强。缺乏环境会计行为规范标准，很难规范环境会计核算的对象及报告形式，导致环境会计核算的可操作性不强。3对我国建立环境会计核算体系的探讨和建议3.1进行环保教育，提高企业的环保意识我国在建立环境会计的过程中，应克服传统观念的束缚，加大力度宣传环境会计的优越性，特别强调环境会计在我国经济建设中的作用，明确其对会计发展、企业经济行为的调整、会计的转轨所具有的积极意义。环境会计的顺利推行必须要以环保意识增强为前提。3.2要加快制定我国环境会计准则和完善环保法律法规在环境会计相关法律法规建设过程中，可由财政部牵头，听取纳环保、财会税收等各方意见，共同筹划制定“环境会计准则”或修订企业会计准则。也可对现行的会计制度补充有关环境会计核算内容，然后在会计准则里统一规范环境会计核算内容及报告形式，增强其可操作性。除健全环保法规外，还应着力构建重视资源效率和环境业绩的企业竞争环境，如推行环境标志、环境税收等。还应考虑发布企业环境信息披露内容与格式准则或指南。3.3加强环境会计理论方面的研究20世纪90年代初，葛家澍教授发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》和郭道扬教授发表的《绿色成本会计的初探》两篇文章引起了国内环境会计理论研究的热潮。2001年1月，经财政部批准，中国会计研究最具权威性的中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”对环境会计进行专门研究。2002年9月中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中，环境会计研究被单独列出，作为7个大类，15个支类问题中的一个方面；1994-2004年在全国会计期刊发表的论文数量达216篇。但我国环境会计的研究主要集中于基础理论，对实用性、可操作性较强的企业环境会计核算方面，如环境负债、环境成本、环境绩效等研究较少，研究成果缺乏实践指导性。3.4进一步加强完善环境会计的社会监督和政府监督社会公众的态度对于企业具有更深远的影响。一个企业的环境形象，将会影响到企业的劳动力供应，影响到企业的正常运行、销售和盈利。甚至可以说，社会公众的态度将决定一个企业能否存在。随着人们对环境问题的日益关注，对企业环境会计信息披露的要求更加严格。此外，政府在环境保护方面起着非常重要的作用。负责环境立法和管理的政府主管部门在进行环境管理时，要根据需要获得那些有效的环境管理绩效信息，进行管理决策。政府在宣传环境保护意识方面也应起主导作用，政府还应承担制定宏观环境政策的责任，了解企业竞争中的合理性和合法性等。