评估程序与项目组织实务及案例分析

中国资产评估协会主讲人：阮咏华评估程序与项目组织实务及案例分析日期:2016年4月26日中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety教学目标了解基本的评估程序1知悉重要评估步骤的操作方式2明确评估项目组织管理工作要点32中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety主要内容评估程序概述一评估程序分解二3评估程序案例三中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety第一部分评估程序概述4中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、评估程序定义与特点•1.评估程序，是指资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。（1）涵盖评估业务全过程重要环节先后次序（2）涵盖各类评估业务各种资产类型各种评估目的5中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、评估程序定义与特点•2.评估程序是评估报告的重要组成部分。《资产评估准则——评估报告》第二十三条评估报告应当说明评估程序实施过程中现场调查、资料收集与分析、评定估算等主要内容。6中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、评估程序定义与特点第十五条评估报告正文应当包括：（1）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；（2）评估目的；（3）评估对象和评估范围；（4）价值类型及其定义；（5）评估基准日；（6）评估依据；（7）评估方法；（8）评估程序实施过程和情况；（9）评估假设；（10）评估结论；（11）特别事项说明；（12）评估报告使用限制说明；（13）评估报告日；（14）注册资产评估师签字盖章，评估机构或者经授权的分支机构加盖公章，法定代表人或者其授权代表签字，合伙人签字。7中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、评估程序定义与特点《企业国有资产评估报告指南》第十九条评估报告应当说明自接受评估项目委托起至出具评估报告的主要评估工作过程，一般包括以下内容：（一）接受项目委托，确定评估目的、评估对象与评估范围、评估基准日，拟定评估计划等过程；（二）指导被评估单位清查资产、准备评估资料，核实资产与验证资料等过程；（三）选择评估方法、收集市场信息和估算等过程；（四）评估结果汇总、评估结论分析、撰写报告和内部审核等过程。8中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety二、评估程序的作用•1.是规范资产评估机构和人员的执业行为，保证资产评估业务质量的重要前提。•2.是相关当事方评价资产评估服务的重要依据。•3.是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段。9中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety三、评估程序的构成•1.财政部2004年发布《资产评估准则——基本准则》，自2004年5月1日起施行。资产评估师执行资产评估业务,应当根据业务具体情况履行适当的评估程序。评估程序通常包括：（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。10中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety三、评估程序的构成•2.中评协2007年发布《资产评估准则—评估程序》，自2008年7月1日起施行。资产评估师通常执行下列基本评估程序：（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。11中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety四、评估程序的制定•1.中评协2010年发布《评估机构业务质量控制指南》，自2012年1月1日起施行。评估机构应当针对以下方面制定相应的控制政策和程序：（1）质量控制责任；（2）职业道德；（3）人力资源；（4）评估业务承接；（5）评估业务计划；（6）评估业务实施和报告出具；（7）监控和改进；（8）文件和记录。•2.中评协2012年发布《资产评估操作专家提示——中小评估机构业务质量控制》。中小评估机构应当制定质量控制制度，为执行质量控制制度设计必要程序，具体包括以下内容：（1）质量控制责任；（2）职业道德；（3）人力资源；（4）评估业务承接；（5）评估业务计划；（6）评估业务实施和报告出具；（7）监控和改进；（8）文件和记录。12中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•1.资产评估师不得随意删减基本评估程序。•2.资产评估师应当根据评估程序准则，结合评估业务具体情况，制定并实施适当的具体评估步骤。13中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•例1：存货评估步骤14序号工作步骤评估程序1取得存货申报表，与存货明细账、总账及相关报表进行核对收集评估资料2了解分析存货的构成、分布和企业内部控制管理制度，各类存货的核算方法，并抽查有关存货出入库记录，做好相应清查记录现场调查3获取并检查被评估单位评估基准日或最近一次存货盘点记录，评价盘点的可信度收集评估资料4抽查盘点重点存货，填写盘点表。盘点结果如有差异，必要时加大盘点比例或全面盘点。存放方式特殊的或存放在异地的，采取其他程序确定存货的存在性现场调查中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•例1：存货评估步骤15序号工作步骤评估程序5对盘盈、盘亏的存货，查明原因并做记录现场调查6关注有无代他人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于异地的存货现场调查7选择适当的存货评估方法，分别评估评定估算8对正常外购存货，实施市场询价，计算其评估价值评定估算9对特殊行业存货，聘请有关专家进行咨询后确定评估值。对委托加工产品与受托加工产品、委托代销商品与受托代销商品，在确定评估值时应当考虑结算方式的差异性评定估算10形成评估结论评定估算中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•例2：采用收益法评估企业价值的评估步骤16序号评估程序工作步骤1收集资料收集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的其他信息资料，获得被评估企业的历史财务数据并进行分析，对非经常性的项目和费用、经营性资产、溢余资产进行调整，以获取正常化的财务数据2现场调查与被评估企业的主观领导和部门负责人进行访谈，了解企业经营战略和发展方向以及重大经营决策和经营风险3评定估算在获得被评估企业经过正常化调整的历史财务数据的基础上编制财务预测，并进行分析中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•例2：采用收益法评估企业价值的评估步骤17序号评估程序工作步骤4评定估算根据财务预测，计算勇于折现的未来预测收益5评定估算求取折现率6评定估算将未来预期收益折现以计算初步评估结果7评定估算就非经营性资产和溢余资产的价值进行评估，并对上述初步评估结果进行相应调整中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•3.资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。•4.资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工作底稿。•5.资产评估师在执行评估业务过程中，由于受到客观限制，无法或者不能完全履行评估程序，可以根据能否采取必要措施弥补程序缺失和是否对评估结论产生重大影响，决定继续执行评估业务或者终止评估业务。18中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•6.业务约定书应当约定中止履行和解除业务约定书的情形。业务约定书可以约定，当评估程序所受限制对与评估目的相对应的评估结论构成重大影响时，评估机构可以中止履行业务约定书；相关限制无法排除时，评估机构可以解除业务约定书。业务约定书可以约定业务约定书解除后评估服务费收取或者退回的比例或金额。19中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety五、评估程序的执行•7.资产评估师执行资产评估业务，评估程序受到限制且无法排除，经与委托方协商后仍需出具评估报告的，应当在评估报告中说明评估程序受限情况及其对评估结论的影响，并明确评估报告的使用限制。例1：飞机发动机的清查例2：设备运杂费的估•8.资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估准则规定的程序和方法时，不得违背本准则的基本要求，应当确信所采用程序和方法的合理性，并在评估报告中明确说明。20中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety第二部分评估程序分解--评估业务承接（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。21中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•1.评估机构应当规定业务洽谈人员所具备的条件。•2.业务洽谈人员在洽谈业务时，应当了解下列事项：（1）评估业务基本事项；（2）法律法规、评估准则的要求；（3）委托方的要求；（4）被评估单位的情况；（5）评估业务风险。22中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•3.资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（1）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者被评估单位（或者产权持有单位、产权持有者）：--单项资产--股权（评估对象产权持有单位是指股东，国有资产评估项目备案表应填被投资企业的评估结果和公司情况）评估报告只能由评估报告载明的评估报告使用者使用。评估报告使用者包括委托方、业务约定书中约定的其他评估报告使用者和国家法律、法规规定的评估报告使用者；23中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈委托方是向评估机构提出业务委托，并与评估机构签订业务约定书的单位或个人。委托方是评估报告的当然使用者。国家法律、法规规定的评估报告使用者：--国资委、财政部及其相关机构根据《国有资产评估管理办法》（国务院令第91号）等法律法规成为评估报告使用者；--证券监管机构、工商、税务、法院、商务部等因行政、管理目的而使用评估报告，是评估报告的相关当事方。24中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•3.资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（2）评估目的评估目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的，对价值类型、评估方法、评估结论等有重要影响；常见评估目的有：涉及国有资产各项产权变动经济行为的评估报告；涉及上市公司需要公开披露的评估报告；以财务报告为目的的评估报告；以抵押贷款为目的的评估报告；以满足外资并购的评估报告；以税收为目的的评估报告。25中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•3.资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（3）评估对象和评估范围评估目的决定评估对象，评估范围应服从评估对象的选择；评估对象可以界定为单项资产、资产组合、股东权益、企业整体价值等；评估范围包括数量、具体位置、账面价值等，评估范围的最终确定权在于委托方，应就具体对象下的评估范围明细清单进行签章确认，资产评估师根据专业经验有义务建议委托方合理确定评估范围。26中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•3.资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（4）价值类型27市场价值市场价值以外的价值投资价值清算价值在用价值残余价值其他价值类型抵押目的税收目的保险目的财报目的中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、业务洽谈•3.资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（5）评估基准日评估基准日是评估结论成立的特定时日，在形成评估结论过程中所选用的各种作价标准、依据在该时点应当有效。评估基准日由委托方在征求评估机构意见的基础上选定。选择的评估基准日应有利于保证评估结论有效地服务于评估目的，尽量减少和避免评估基准日后的调整事项，准确划定评估范围，准确高效地清查资产，并合理选取