《个人所得税》PPT课件

第十三章个人所得税第一节个人所得税概述第二节个人所得税的纳税人第三节个人所得税的课税对象第四节个人所得税的税率第五节个人所得税的计算第六节个人所得税的申报缴纳第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念二、个人所得税的作用三、个人所得税的特点一、个人所得税的概念个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内、外的所得和非居民来源于我国境内的所得征收的一种税。发展：1994年税制改革：在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税的基础上建立的。2000年，将个人独资企业和合伙企业并入个人所得税征收。2006年对工资薪金税目费用扣除额的调整；2008年对工资薪金税目费用扣除额的再次调整（3月1日起实施）。二、个人所得税的作用（一）调节收入分配，体现社会公平（二）增强纳税意识，树立义务观念（三）增加财政收入三、个人所得税的特点1、实行分类征收、计算比较简便2、税率：累进税率和比例税率3、费用扣除方法多样：标准扣除：定额、定率据实扣除：财产转让4、课源制和申报制两种征收办法第二节个人所得税的纳税人一、纳税人的范围二、分类管理纳税人一、纳税人的范围个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业、外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。二、双重管辖标准三、分类管理：居民纳税人、非居民纳税人分类标准：住所和居住时间第二节个人所得税的纳税人在境内有住所的个人居民纳税人在境内无住所，居住满1年的个人在境内无住所，居住不满1年的个人非居民纳税人在境内无住所，也不居住三、扣缴义务人第三节个人所得税的课税对象一、课税对象:个人取得的各项应税所得，11个税目。二、来源地的确定所得项目1、工资、薪金所得2、个体工商业户生产经营所得3、企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、财产租赁所得8、财产转让所得9、利息、股息、红利所得10、偶然所得11、其它所得二、来源地的确定原则1、工资、薪金：任职单位所在地标准2、个体工商业户生产经营所得：经营地3、企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得：劳务的提供地5、稿酬所得：出版地或发表地6、特许权使用费所得：特许权的使用地7、财产租赁所得：被租赁财产的使用地8、财产转让所得：动产，转让地；/不动产，所在地9、利息股息、红利所得：支付地10、偶然所得11、其它所得第四节个人所得税的税率一、税率形式：累进税率与比例税率相结合二、具体适用：1、工资、薪金所得：九级超额累进税率2、个体工商业户生产经营所得：五级超额累进税率3、企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得：20%加成：一次性应税所得2万—5万的部分，加征5成；5万以上的部分，加征10成。5、稿酬所得：20%，减征30%6、特许权使用费所得：20%7、财产租赁所得：20%，个人住房出租收入，按10%征收8、财产转让所得：20%9、利息、股息、红利所得；偶然所得；其它所得：20%储蓄存款利息所得税：2007.8.15起税率为5%已停征2008.10.9第五节个人所得税的计算一、计税方法：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=应纳税所得额×适用税率二、应纳税所得额的确定（一）一般规定应纳税所得额=收入-费用扣除（分项计算）（二）利息、股息、红利所得；偶然所得；其它所得以纳税人取得的收入额计税，不扣除费用三、不同税目的计税方法四、境外所得已纳税额的扣除五、税收优惠（一）工资、薪金所得的计税1.基本计税方法2.特殊规定（1）特定行业职工（2）年度奖金（3）年薪制（4）从两处以上取得工资、薪金的计税（5）内退（6）买断1.工资、薪金计税的基本规定◆扣除标准：08年3月开始每月2000元例1：在外商投资企业中工作的中国公民李某，月工资薪金收入为4500元，计算其每月应纳的个人所得税。◆附加扣除：3200元（2008.3.1后为2800元）◆适用范围：中国境内工作的外籍人员，包括港、澳、台同胞在境外工作的中国公民例2：某在中国境内外国企业中工作的外籍专家，月工资薪金收入为10000元，计算其应纳的个人所得税。2.工资、薪金计税的特殊规定（1）特定行业职工取得的工资、薪金计税问题——采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业计税方法：合并其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款。其计算公式为：全年应纳税额=[（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数]×12实际操作：按月预缴，单位代扣代缴；年终清算，多退少补2.工资、薪金计税的特殊规定（2）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款；但如果纳税人取得奖金收入的工资、薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除“当月工资与2000元的差额”后的余额作为应纳税所得额。税率的确定：奖金÷12或（奖金-当月工资与2000元的差额）÷12应纳税额=所得×税率–速算扣除数注意问题：此方法每人每年只允许使用一次2.工资、薪金计税的特殊规定（3）年薪制的计税问题（4）在外商投资企业、外国企业、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入的计税◆凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，采取由一方减除费用的方法。即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不得再减除费用，以支付金额为应纳税所得额。2.工资、薪金计税的特殊规定（5）内退个人在办理内部退养手续后，从原单位取得的一次性收入，应在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月的工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。据退休还有2年时间的王某项单位申请内退，王某月工资2000元，一次性收入48000。2.工资、薪金计税的特殊规定（6）买断对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照规定计算征收个税。计算方法：以个人取得的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人领取一次性补偿收入时，按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可在计征一次性补偿收入个税时予以扣除。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（二）个体工商户生产、经营所得1、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数2、从事生产、经营的纳税人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。3、适用个人独资企业和合伙企业4、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计征个人所得税。（三）对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。（1）承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定的所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。（2）承包人、承租人按合同（协议）的规定只向发包方、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按承包经营、承租经营项目征税，适用五级累进税率。公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数（四）劳务报酬所得1、费用扣除标准每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率3、加成4、一次收入的确定（1）只有一次性收入的；（2）连续提供劳务取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。例题1.某高校外语教师李某临时担任会议翻译，取得收入3000元。应缴多少个人所得税。2.歌星程某到石家庄演出，一次性取得劳务报酬收入40000元，计算程某应纳的个人所得税。（五）稿酬所得1、费用扣除标准每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）3、减征4、一次收入的确定：以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）出版版次为标准；（2）连载（六）特许权使用费所得1、费用扣除标准每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率3、每次收入的确定每项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。（七）财产租赁所得1、费用扣除标准每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率3、每次收入的确定财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。4、注意问题（1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金及附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。（2）纳税人出租财产过程中，发生的由出租方负担的修缮费用，可据实扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。例题某人出租门面房一间，每月取得租金3000元，缴纳各项税金及附加165元，2007年10月发生修缮费用2000元，计算该纳税人当月应纳的个人所得税。应纳税所得额=3000-165-800-800=1235（元）应纳税额=1235×20%=247（元）（八）财产转让所得1、费用扣除标准每次财产转让收入可以扣除财产原值和合理费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率3、注意问题纳税人在财产财产过程中缴纳的税金及附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。例题某人2000年5月转让给某冷饮店炒冰机一台，取得转让收入6000元，此台炒冰机购进时的原价为4500元，转让时支付有关费用200元。计算该纳税人应纳的个人所得税。应纳税所得额=6000-4500-200=1300（元）应纳税额=1300×20%=260（元）（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得1、应纳税所得额利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。2、应纳税额的计算应纳税额=每次收入额×20%3、特殊规定（1）股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利，应以派发的股票票面金额为收入额。（2）储蓄存款利息，99年11月1日起，征收个人所得税。2008.10.9起免税。国债利息、教育储蓄存款利息免税。（3）个人购买社会福利奖券一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税。（十）其他规定1、捐赠扣除的计税方法个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2、两个以上个人共同取得一项收入的计税例题某歌星2008年6月参加一场演出，取得出场费10000元，他将此出场费中的4000元通过红十字会捐赠给四川地震灾区。计算该歌星应