企业会计准则第9号----职工薪酬

企业会计准则第9号——职工薪酬一、准则的内容框架该准则由以下三章8条组成：第一章总则（3条）：主要是规范制定准则的目的和依据、明确职工薪酬的定义、具体内容以及准则的适用范围。（薪酬职工）第二章确认和计量（3条）：主要是介绍职工薪酬如何确认以及计量。第三章披露（2条）：主要规范企业应当在附注中披露哪些与职工薪酬有关的信息。二、准则的主要内容•此准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。（薪酬会计）•本准则不适用于以股份为基础的薪酬和企业年金，其内容由相关准则规定。(准则第三条)•本准则与以往会计制度和准则中的相关内容相比，有如下特点：•1、首次系统规范•此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以往则是分散在会计制度和其他准则中零星地涉及到此内容。•2、明确定义职工薪酬的内容•此准则第二条明确定义了职工薪酬的内容。•职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：•（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；•（二）职工福利费；•（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；•（四）住房公积金；•（五）工会经费和职工教育经费；•（六）非货币性福利；•（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；•（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出•职工薪酬共计八项内容，同时准则还明确了职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义职工薪酬的内容。•3、增加内涵•此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。（薪酬管理）•4、会计处理•此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。•⑴首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则•在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。•应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；•应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；•应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。•（2）福利费的会计处理方法•企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。•而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。•（3）导入了新增职工薪酬的会计处理方法•①辞退福利•对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债，并列入当期费用。（薪酬相关）•②带薪休假等新型职工薪酬•对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。•5、信息披露•此准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容：•（准则第七条）企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：•（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。•（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。•（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。•（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。•（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。•（六）其他职工薪酬。•准则第八条同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定进行披露。三、准则重点难点说明•（一）职工薪酬的确认和计量•1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。•解除劳动关系补偿（简称“辞退福利”）除外。•2、确认应付职工薪酬金额时，很多项目是国家统一规定了计提基础和计提比例，比如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。•国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。•3、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。•（二）辞退福利•1、辞退福利包括两个方面的内容：•一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。•二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。•2、对于满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，应当确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（预计负债）。因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本。•职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。•3、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。四、准则运用举例•（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。•企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。•企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。•企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。•企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。•企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。•（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理•生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•【例】某企业为职工建立了基本养老保险和补充养老保险，其中基本养老保险按照职工工资总额的5％计提并缴纳，补充养老保险按照企业本期净利润的5％计提并缴纳给企业年金受托人管理，并按职工总数进行平均分摊；当期企业净利润为1000000元，由于为职工缴纳的补充养老保险为1000000×5%=50000(元)，按照职工人数比例进行分配。•则本期应缴纳的基本养老保险费和补充养老保险费如下表所示：项目基本生产车间（50人）维修车间（3人）动力车间（5人）管理部门（12人）财务部门（6人）总计（76人）职工工资总额15800013260221003700018500248860基本养老保险费（5％）79006631105185092512443补充养老保险费分配比率0.660.040.070.160.071补充养老保险费33000200035008000350050000•按照企业实际缴纳的基本养老保险、补充养老保险，该企业作会计分录如下：•借：基本生产成本——基本养老保险7900•——补充养老保险33000•辅助生产成本——维修车间——基本养老保险663•——维修车间——补充养老保险2000•——动力车间——基本养老保险1105•——动力车间——补充养老保险3500•管理费用——管理部门——基本养老保险1850•——补充养老保险8000•——财务部门——基本养老保险925•——补充养老保险3500•贷：应付职工薪酬62443THEENDTHANKYOU