银行会计实务—项目七

项目七国际结算业务的核算目录1、国际汇款结算业务的核算2、出口托收与进口代收业务的核算3、信用证结算业务的核算李明到银行要求将10000美元汇款至美国纽约某公司，所需美元从其银行卡内以人民币按当日汇率购买，银行工作人员应如何处理？任务导入任务一国际汇款结算业务的核算一、认识国际汇款结算业务（一）什么是国际汇款结算业务•国际汇款结算业务是指汇出行应汇款人的委托或自身业务需要，以一定的方式把款项从汇出行所在国转到境外的汇入行，再由汇入行按规定将汇入的款项解付收款人的过程。（二）国际汇款结算业务的两个阶段二、熟悉各种汇款方式的手段和特点汇出汇款汇入汇款方式手段特点电汇电讯汇款速度快，但费用相对较高信汇信汇委托书费用低，但汇款速度慢票汇即期汇票可由汇款人携带或邮寄，并可背书转让三、办理汇出汇款业务•汇出汇款业务由汇出行办理进行账务处理办理汇款手续受理汇款申请阶段1阶段2阶段31.收取手续费、邮费、电报费（1）手续费计算公式•手续费（人民币）＝汇款金额（外币）×汇卖价×1‰（2）会计分录•借：库存现金或吸收存款人民币贷：手续费及佣金收入——国际汇款人民币业务及管理费——汇款邮电费人民币2.进行汇出款项的账务处理（1）汇款人在汇出行只开立人民币账户•借：吸收存款人民币贷：货币兑换——外汇买卖人民币•借：货币兑换——外汇买卖（汇卖价）外币贷：其他应付款——汇出汇款外币（2）汇款人开立的外币账户与汇出外汇相同•借：吸收存款外币贷：其他应付款——汇出汇款外币（3）汇款人开立的外币账户与汇出外汇不同•借：吸收存款外币贷：货币兑换——外汇买卖外币•借：货币兑换——外汇买卖（汇买价）人民币贷：货币兑换——外汇买卖（汇卖价）人民币•借：货币兑换——外汇买卖另一种外币贷：其他应付款——汇出汇款另一种外币3.核销（解付）汇出汇款的账务处理（1）核销汇出汇款的时间•汇出行须在收到汇入行的已借记通知或由总行转划境外报单时，办理销账。（2）解付汇款的会计分录•借：其他应付款——汇出汇款外币贷：存放同业——存放境外同业外币（3）抽卡汇总核销“汇出汇款登记簿”•付出：汇出汇款外币•日终，应逐日结出汇出汇款登记簿的余额，解讫卡片账应定期加计余额总数与总账核对相符。四、办理汇入汇款业务进行解付汇入汇款的账务处理进行收妥汇款头寸的账务处理填制、审核和处理相关凭证阶段1阶段2阶段3•借：存放同业——存放境外同业外币贷：其他应付款——××外汇收款人户外币1.遵循“收妥头寸解付”的原则2.收款人仅开立人民币账户办理结汇，会计分录如下：•借：其他应付款——××外汇收款人户外币贷：货币兑换——外汇买卖（汇买价）外币•借：货币兑换——外汇买卖人民币贷：吸收存款人民币3.收款人开立的外汇现汇账户与汇入币种相同直接收妥入账，会计分录如下：•借：其他应付款——××外汇收款人户外币贷：吸收存款外币4.收款人开立的外汇现汇账户与汇入币种不同进行套汇，会计分录如下：•借：其他应付款——××外汇收款人户外币贷：货币兑换——外汇买卖外币借：货币兑换——外汇买卖（汇买价）人民币贷：货币兑换——外汇买卖（汇卖价）人民币•借：货币兑换——外汇买卖另一种外币贷：吸收存款另一种外币任务二出口托收与进口代收业务的核算一、认识国际结算中的托收结算业务（一）什么是托收结算业务•国际结算中的托收结算方式是出口商开立汇票，委托出口商开户银行通过境外的联行或代理行，向进口商收取货款和服务费用的一种结算方式。（二）托收结算的程序出口商进口商委托行代收行①签订进出口贸易合同②按合同发货③申请托收④寄发单证委托代收行代收⑤通知备款赎单⑥进口商确认付款⑦发出已代收货款的贷记通知⑧通知货款已收出口商委托银行办理托收时仅开立汇票而不附带任何货运单据提交给托收行。光票托收适用于服务贸易。光票托收出口商委托银行办理托收时开立跟单汇票（即汇票连同相关货运单据提交给托收行）。跟单托收适用于货物贸易。跟单托收（三）托收结算的种类（四）我国银行托收结算业务类型•作为委托行办理出口托收业务•作为代收行办理进口代收业务二、核算出口托收业务审单寄单收妥入账收取手续费•借：其他应收款——应收出口托收款项外币贷：其他应付款——代收出口托收款项外币1.办理结汇的•借：存放同业——存放境外同业（××代收行户）外币贷：货币兑换——外汇结汇（汇买价）外币•借：货币兑换——外汇结汇人民币贷：吸收存款——××出口商户人民币2.可按原币入账的•借：存放同业——存放境外同业（××代收行户）外币贷：吸收存款——××出口商户外币3.转销已经确认的债权债务•借：其他应付款——代收出口托收款项外币贷：其他应收款——应收出口托收款项外币•借：吸收存款——××出口商活期存款户人民币贷：手续费及佣金收入人民币三、核算进口代收业务（一）处理收到境外委托行寄发的代收单据业务•借：其他应收款——应收进口代收款项外币贷：其他应付款——代收进口代收款项外币（二）处理进口商付款赎单业务1.转账交单（1）以原币直接付款的•借：吸收存款——×进口商活期存款户外币贷：存入保证金——进口代收款外币（2）售汇付款的•借：吸收存款——×进口商活期存款户人民币贷：货币兑换——外汇买卖（汇卖价）人民币•借：货币兑换——外汇买卖外币贷：存入保证金——进口代收款外币2.转销收到托收单据时登记的债权债务•借：其他应付款——代收进口代收款项外币贷：其他应收款——应收进口代收款项外币3.办理收到委托行寄来的借记报单业务•借：存入保证金——进口代收款外币贷：存放同业——存放境外同业（××委托行户）外币任务三信用证结算业务的核算一、认识信用证和信用证业务（一）什么是信用证•信用证是开证行根据开证申请人（通常为进口商）的要求和指示向受益人（通常为出口商）开立的有一定金额、并在一定期限内凭相应的单据付款，或者承兑汇票的书面承诺。它是一种银行有条件保证付款的凭证，属于银行信用。（二）信用证的一般业务流程进口商出口商开证行通知行或议付行①签订合同，商定信用证结算⑤办理托运、取得单据⑨付款赎单③开出信用证、寄送通知行④通知备货⑥交单议付⑦向开证行寄单索汇⑧通知备款赎单②申请开证⑪出口结汇⑩将款项划给议付行（三）信用证项下进口业务处理程序•信用证项下进口业务处理程序主要包括上图中的②③⑧⑨⑩。•包括开立信用证和审单付汇两大环节。（四）信用证项下出口业务处理程序•信用证项下出口业务处理程序主要包括上图中的③④⑥⑦⑩⑪。•包括受证通知、审单议付和出口收汇结汇三大环节。二、处理信用证项下的进口业务（一）开立信用证1.审查开证资料2.收取信用证保证金和开证手续费（1）收取信用证保证金•借：吸收存款——开证申请人户外币（或人民币）贷：存入保证金——××信用证户外币（或人民币）（2）收取开证手续费•借：吸收存款——开证申请人户人民币贷：手续费及佣金收入——开证手续费收入人民币3.开出信用证•借：其他应收款——应收开出信用证款项外币贷：其他应付款——应付开出信用证款项外币（二）审单付款付款：（1）开证行在境外议付行开立账户的付汇方式收单审单通知进口商付款赎单付款信用证种类付汇方式大类具体方式即期信用证单到国内审单付款国外审单付款国外审单主动借记国外审单电报索偿远期信用证单到国外审单期满付款（2）单到国内审单付款缴存人民币保证金的，付款时：•借：存入保证金——××信用证户人民币贷：货币兑换——外汇买卖（汇卖价）人民币•借：货币兑换——外汇买卖外币贷：存放同业——存放境外同业（××议付行）外币缴存外币保证金的，付款时：•借：存入保证金——××信用证户外币贷：存放同业——存放境外同业（××议付行）外币注销已确认的债权债务关系：•借：其他应付款——应付开出信用证款项外币贷：其他应收款——应收开出信用证款项外币（3）国外审单主动借记（会计分录同上）（4）国外审单电报索偿（会计分录同上）（5）远期信用证单到国内审单承兑到期付款（会计分录同上）三、处理信用证项下的出口业务（一）受证通知（二）审单议付•借：其他应收款—应收即期（远期）信用证出口款项外币贷：其他应付款—代收即期（远期）信用证出口款项外币•（三）出口收汇结汇1.什么是出口收汇•出口收汇是指国内议付行向境外开证行收取外汇资金的过程。2.什么是出口结汇•出口结汇是指国内议付行审单议付或代为收妥款项后，按规定将款项划入出口商账户并同时办理结汇的过程。3.议付行在开证行开立账户的出口收汇结汇业务（1）收妥结汇国内议付行在收到境外开证行已贷记报单或电报，确信款项已经收妥后，再向出口商办理结汇手续的方式。（2）收妥结汇方式的账务处理•借：存放同业——存放境外同业（××开证行）外币贷：手续费及佣金收入——结算手续费收入外币货币兑换——外汇买卖（汇买价）外币•借：货币兑换——外汇买卖人民币贷：吸收存款——××出口商户人民币（3）定期结汇•境内外银行预先约定固定的结汇日期，国内议付行按约定的结汇日期对出口商办理结汇手续的方式。•会计分录同（1）（4）远期信用证项下的到期结汇•根据远期信用证规定的付款日期算出到期日，到期日关注开证行的付款情况，待收到开证行款项收妥的已贷记报单后再向出口商办理结汇手续的方式。•会计分录同（1）2.办理境外银行在议付行开立账户的出口收汇结汇业务（1）主动借记•根据信用证或授权书的规定，我国内议付行议付货款后，主动借记开证行在境内议付行开立的外汇账户的形式。（2）授权借记•国内议付行必须在议付寄单，并在境外开证行验单相符后，由开证行授权议付行借记其在议付行开立的外汇账户的形式。（3）远期信用证到期结汇•议付行在远期信用证规定的到期日借记开证行在议付行开立的外汇账户的形式。