项目102-4费用利润的核算

子项目二费用核算业务费用的定义与特点费用发生过程：日常活动中发生的结果会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出会计要素之一与收入相对应直接材料发生归集计入“生产成本”直接计入当期损益计入产品生产成本的费用广义费用直接人工制造费用销售费用财务费用管理费用按期转入“本年利润”完成入库“库存商品”出售“主营业务成本”按期转入这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：（1）期间费用的发生或计提（2）期间费用的期末结转(狭义费用)（一）费用按其经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息费税金其他支出（二）按经济用途划分，费用的类型各项资金支出、资产耗费交纳税费利润分配等非费用性支出、损失财务费用期间费用直接材料直接人工构成产品生产成本(或劳务成本)的费用完工入库营业外支出库存商品制造费用费用性支出、耗费管理费用“本年利润”期间费用出售主营业务成本按期按期费用的构成内容和核算账户主营业务成本企业应通过“主营业务成本”科目核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。其他业务成本“其他业务成本”科目核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。营业税金及附加企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。销售费用销售费用企业销售商品、材料提供劳务过程中发生的各项费用销售费用包括为销售商品、材料和提供劳务支付的费用专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等）运输费、包装费、装卸费、保险费销售产品过程中的包装物使用费展览费、广告费、委托代销手续费商品维修费、预计产品质保损失人员经费（职工薪酬）固定资产折旧费、修理费、租赁费业务费、维持经费等随同产品出售不单独计价的包装物成本出借包装物摊销销售准备售后服务实施销售借:销售费用贷：库存现金/银行存款等期末:借:本年利润贷:销售费用管理费用企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。财务费用企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用财务费用主要包括相关手续费利息支出汇兑损益企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等为取得生产经营资金等而支付的手续费。如银行承兑汇票手续费不能资本化的借款利息支出、贴现利息、存款利息收入等外币交易或事项产生的汇兑收益的发生的汇兑损失③持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计）的利息收入①专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的借款利息；②取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的手续费⑤企业财务会计部门发生的办公经费等④发行股票的手续费注意：财务费用不包括：1.发生的各项财务费用:借:财务费用贷:银行存款、未确认融资费用等2.发生应冲减财务费用的：借：银行存款、应付账款等贷：财务费用3.期末，结转借：本年利润贷：财务费用子项目三政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。附有条件无偿的不包括政府的资本性投入政府补助的主要形式1财政拨款2财政贴息3税收返还主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助政府补助的分类与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。『正确答案』BCDE『答案解析』备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。经典例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。A.增值税的出口退税；B.财政拨款；C.先征后返的税金D.即征即退的税金；E.行政划拨的土地使用权F.政府与企业间的债务豁免；G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额政府补助的分类一、资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即：先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。会计处理原则1.取得政府补助时借：××资产贷：递延收益2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益借：递延收益贷：营业外收入如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本。如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。一、资产相关的政府补助一般会计分录20×8年1月1日，C企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，C企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予C企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×9年6月1日，第一笔财政贴息资金10万元到账。20×9年12月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命10年。C企业的会计处理如下：案例分析（1）20×9年6月1日实际收到财政贴息，确认政府补助借：银行存款100000贷：递延收益100000（2）20×9年12月1日实际收到财政贴息，确认政府补助借：银行存款200000贷：递延收益200000（3）20×9年12月1日工程完工，开始分配递延收益，每个资产负债表日（月末）会计处理如下：借：递延收益2500贷：营业外收入2500二、收益相关的政府补助会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。二、收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的。按收到或应收的金额：借：银行存款/其他应收款贷：递延收益按期分摊递延收益：借：递延收益（按应补偿的金额）贷：营业外收入补偿企业已发生的相关费用或损失：借：银行存款等（按收到或应收的金额）贷：营业外收入案例分析A企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×9年1月，该企业实际缴纳增值税额130万元。20×9年2月，该企业实际收到返还的增值税额91万元。借：银行存款910000贷：营业外收910000三、与资产和收益均相关的政府补助企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。B公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付80万元，结项验收时支付40万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的会计处理如下：案例分析会计分录（1）实际收到拨款时：借：银行存款800000贷：递延收益800000会计分录（2）每个资产负债表日，分配递延收益借：递延收益400000贷：营业外收入400000会计分录（3）完工收到拨付40万借：银行存款400000贷：营业外收入400000利润的构成1营业外收入和营业外支出的核算2所得税费用的核算3本年利润的核算4子项目四利润核算业务利润核算业务利润形成结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等利润分配本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间转销与平衡企业实现利润的去向模块一利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，则：该企业本期营业利润＝1000－800－15－20－35＋30＝160（万元）。案例分析模块二营业外收支的核算罚没利得企业取得的与其生产经营无直接联系的，直接计入当期损益的利得处置非流动资产利得主要包括非货币资产交换利得债务重组利得政府补助捐赠利得盘盈利得处置固定、无形资产的净收益取得罚款净收入非货币性资产交换公允价值大于换出资产账面价值的差额债务重组中债务账面价值大于实际支付价款或转让非现金资产公允价值的差额政府对企业经营补助接受捐赠资产的价值如现金溢余等资产盘盈净收益含义营业外收入营业外支出含义罚没支出企业发生的与其生产经营活动无直接联系的，直接计入当期损益的各项支出处置非流动资产损失主要包括公益性捐赠支出盘亏损失非常损失非货币性资产交换损失债务重组损失处置固定资产、无形资产的净损失支付罚款支出、滞纳金等对外捐赠资产的价值各种财产物资盘亏的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的差额债务重组中重组债权账面余额大于取得资产公允价值的差额营业外收入的会计处理1.确认营业外收入时：借：固定资产清理（非流动资产处置利得）银行存款（罚没利得）待处理财产损溢（盘盈利得）应付账款（无法付出的债务）贷：营业外收入2.期末结转时：借：营业外收入贷：本年利润营业外支出的会计处理1.确认营业外支出时：借：营业外支出贷：固定资产清理（非流动资产处置损失）银行存款待处理财产损溢（盘亏损失）库存现金（罚款支出）2.期末结转时：借：本年利润贷：营业外支出模块三所得税费用的核算会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计准则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计Page43与所得税相关的概念1.税前利润（会