项目2-归集与分配生产费用-工作任务四归集和分配辅助

《成本会计实务》赵明凤[e-mail]687453项目二归集与分配生产费用项目一成本核算的认知知识目标掌握产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用的归集分配方法掌握辅助生产费用的核算特点，辅助生产费用的归集和分配方法了解废品损失和停工损失的含义，废品损失和停工损失核算的帐户设置及归集、分配方法掌握制造费用的归集和分配的方法项目二归集与分配生产费用项目一成本核算的认知能力目标能编制材料费用汇总表、材料费用分配表、人工费用分配表等其他要素费用分配表能编制辅助生产费用分配表、制造费用分配表能计算和结转停工损失与废品损失会编制相应的会计凭证、登记帐簿项目一成本核算的认知重点：1.材料费的分配2.人工费用的分配3.辅助生产费用的分配难点：辅助生产费用的分配工作任务四归集和分配辅助生产费用知识目标1了解辅助生产费用3掌握辅助生产费用的分配方法2了解辅助生产费用的归集原则工作任务四归集和分配辅助生产费用能力目标1会对辅助生产费用进行分配2能对发生的辅助生产费用业务作账务处理项目一成本核算的认知重点：交互分配法难点：交互分配法、顺序分配法子任务一辅助生产费用的归集(一)任务布置任务情境1：永辉泡沫厂有两个基本生产车间，分别生产两个系列的塑料包装材料，另外有一个锅炉车间（蒸汽车间）用来生产高温水蒸气，供生产车间和行政办公冬季取暖用，另一个供电车间（发电房），当企业停电时，用来发电供应生产和办公照明用。布置任务：请你分析该厂蒸汽车间和供电车间发生哪些费用？如何归集？项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(二)任务指导一、辅助生产是指为基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。产品生产主要包括：工具、模具、修理用备件、零件制造等。劳务供应主要包括：运输、修理、供水、供电、供风等。二、辅助生产费用辅助生产部门进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(二)任务指导三、归集方法：账户设置：“生产成本-辅助生产成本”——辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类一般应分车间、按产品或劳务设明细账，再在账内设专栏。→例表3-1、3-2、3-3若规模较小，发生的制造费用不多，也不对外销售辅助生产的产品或劳务的车间，为简化核算工作，可不单独设置“辅助生产车间的制造费用明细账”，将辅助生产车间发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”明细账。项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(二)任务指导典型分录：(来源)借：生产成本-辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬等项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(二)任务指导四、分配去向：①生产的产品：应在完工入库后，转入“周转材料-低值易耗品”、“原材料”等。②提供的劳务：分配转入其他受益部门。分配方式：通过编制“辅助生产费用分配表”进行。分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法、顺序分配法典型分录(去向)借：生产成本-基本生产成本——甲产品——乙产品制造费用——一车间——二车间管理费用销售费用等贷：生产成本-辅助生产成本——供电车间等项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(三)任务实施1.该厂蒸汽车间为供生产车间和行政办公提供取暖，发生供暖费用；供电车间为生产和办公提供照明，发生供电费用。2.分别将蒸汽车间发生的供暖费用和供电车间发生的供电费用计入“生产成本-辅助生产成本-蒸汽车间”、“生产成本-辅助生产成本-供电车间”账户进行归集；月末采用一定的方法在受益对象之间进行分配。项目二归集与分配生产费用子任务一辅助生产费用的归集(四)任务实训江源工厂设有一个基本生产车间，修理和运输两个辅助生产车间（部门），7月份，修理车间发生的费用为30000元，提供劳务20000小时。其中：为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理15000小时，为管理部门修理4000小时。运输部门发生的费用为20000元，提供运输50000千米。其中：为修理车间提供运输劳务5000千米，为基本车间提供运输劳务35000千米，为管理部门提供运输劳务10000千米。任务要求：请给江源工厂发生的费用进行归集。项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(一)任务布置任务情境1：拓展工厂有供电和机修两个辅助生产车间，2009年6月份“生产成本-辅助生产成本”明细账显示：供电车间本月发生费用33600元，机修车间本月发生费用34020元。各辅助生产生产车间提供的产品与劳务数量如表1：项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(一)任务布置表1拓展工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表项目二归集与分配生产费用受益对象（生产单位或部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产车间耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800子任务二辅助生产费用的分配(一)任务布置布置任务：1.请分析该厂发生的费用可以用哪些方法进行分配？编制费用分配表，并作有关会计处理。2.假如该厂确定的计划单位成本每度电0.33元，每修理工时3.5元，你能采用计划成本分配法对该厂费用进行分配吗？项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导一、直接分配法1.工作原理：不计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导2.计算步骤及公式：P68（1）该辅助生产车间以外的劳务数量=该辅助生产车间提供产品或劳务的总量-其他辅助生产车间的耗用量（2）某辅助生产车该辅助生产车间归集的费用总额间费用分配率=该辅助生产车间以外的劳务数量（3）某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量×辅助生产费用分配率项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导3.优缺点：优点：计算简便。缺点：由于各辅助生产车间的费用不包括耗用的其他辅助生产车间的费用，所以分配结果不够准确。4.适用范围：适用于辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况。项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(三)任务实施分配辅助生产费用（直接分配法）项目二归集与分配生产费用辅助生产车间名称供电车间修理车间合计待分配辅助生产费用3360034020供应辅助生产以外单位的劳务费用数量10000010000费用分配率(单位成本）0.3363.402耗用数量80000产品生产分配金额2688026880耗用数量100002500基本生产单位耗用一般消耗分配金额3360850511865耗用数量20003500专设销售机构分配金额6721190712579耗用数量80004000厂部管部门耗用分配金额26881360816296分配金额合计336003402067620子任务二辅助生产费用的分配(三)任务实施1.供电车间：分配率=33600/（112000-100000）=0.336（元/度）2.修理车间：分配率=34020/（10800-800）=3.402（元/小时）3.账务处理：借：生产成本-基本生产成本26880制造费用-基本生产车间11865销售费用12579管理费用-水电费2688-修理费13608贷：生成成本-辅助生产成本-供电车间33600-辅助生产成本-修理车间34020项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导二、交互分配法1.工作原理：先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。即：分两步进行分配。根据辅助生产车间提供的总劳务数量，计算出交互分配的分配率计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导2.计算步骤及公式：P57Ⅰ.辅助生产车间之间进行费用的交互分配计算公式：(1)(2)某辅助生产车间应分配的辅助生产费用=辅助生产车间耗用产品或劳务数量*提供产品或劳务的辅助生产车间交互分配率项目二归集与分配生产费用门提供的劳务总量辅助生产车间对所有部配前待分配费用总额某辅助生产车间交互分配率＝某辅助生产车间交互分子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导Ⅱ.将交互分配后的辅助生产车间的实际费用对外进行分配计算步骤及公式：P57（1）该辅助生产车间交该辅助生产车间交该辅助生产车间交互分配后归集的费用=互分配前归集的费用+互分配转入的费用-该辅助生产车间交互分配转出的费用（2）该辅助生产车间对外该辅助生产车间其他辅助生产提供产品或劳务数量=提供产品或劳务数量-车间的耗用量项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导（3）某辅助生产车该辅助生产车间交互分配后归集的费用间对外分配率=该辅助生产车间对外提供产品或劳务数量（4）某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量×辅助生产费用对外分配率项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导3.优缺点：优点：提高了分配结果的正确性。缺点：因为要进行两次分配，加大了工作量。4.适用范围：适用于辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多的情况。项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(三)任务实施分配辅助生产费用（交互分配法）项目二归集与分配生产费用项目交互分配对外分配辅助生产车间供电车间修理车间合计供电车间修理车间合计待分配辅助生产费用336003402067620325203510067620供应劳务数量1120001080010000010000费用分配率（单位成本）0.33.150.32523.51耗用数量800供电车间分配金额2520耗用数量12000辅助生产车间修理车间分配金额3600耗用数量80000产品生产分配金额2601626016耗用数量100002500基本生产单位耗用一般消耗分配金额3252877512027耗用数量20003500专设销售机构分配金额650.41228512935.4耗用数量80004000厂部管部门耗用分配金额2601.601404016641.6分配金额合计325203510067620子任务二辅助生产费用的分配(三)任务实施一、交互供电：分配率=33600/112000=0.3（元/度）修理费：分配率=34020/10800=3.15（元/小时）二、对外：供电：分配率=（33600-3600+2520）/（112000-12000）=0.3252（元/度）修理费：分配率=(34020-2520+3600）/(10800-800)=3.51（元/小时）交互：借：生成成本-辅助生产成本-供电车间2520-辅助生产成本-修理车间3600贷：生成成本-辅助生产成本-供电车间3600项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(三)任务实施对外：借：生产成本-基本生产成本26016制造费用-基本生产成本12027销售费用12935.4管理费用-水电费2601.60-修理费14040贷：生成成本-辅助生产成本-供电车间32520-辅助生产成本-修理车间35100项目二归集与分配生产费用子任务二辅助生产费用的分配(二)任务指导三、计划成本分配法1.工作原理：直接根据预先确定的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门实际耗用的数量，计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。步骤：Ⅰ.按预先制定的辅助生产劳务的计划成本计算各受益对象（包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助生产费用Ⅱ.计算各辅助