项目九资金岗位的业务核算

项目九资金核算岗位岗位技能要求能拟定资金管理和核算办法，能编制资金收支计划，能负责资金调度；能进行企业各项投资的明细分类核算以及投资收益的考核分析；能进行企业负债筹资及权益筹资相关业务的会计核算。项目九资金核算岗位任务1：权益资金核算任务2：债务资金核算任务3：交易性金融资产核算任务4：长期股权投资核算任务1：权益资金核算【情景案例】浙江环球股份有限公司与光明公司、程远公司共同投资设立正大有限责任公司，注册资本为10000000元，浙江环球股份有限公司、光明公司、程远公司的持股比例分别为40%、35%和25%。按照章程规定，浙江环球股份有限公司、光明公司、程远公司投入资本分别为4000000元、3500000元和2500000元。正大有限责任公司已收到浙江环球股份公司缴足的款项。（原始凭证见表9-1）年月日亿千百十万千百十元角分此联收款人开户行交给收款人的收账通知33011809032591工行江城庆春支行全称账号会计复核人民币(大写)中国工商银行进账单(收账通知)3201049开户银行工行江城支行营业部开户银行浙江环球股份有限公司全称正大有限责任公司账号50060023003124单位主管收款人开户银行盖章记账￥400000000肆佰万元整付款人收款人转账支票1票据种类票据张数工行江城庆春支行2010.04.09转讫【基本知识与技能】一、权益资金概述我国企业权益资金，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，在会计中称“所有者权益”。权益资金的特点：1.所有权归属于所有者;2.属于企业长期占用的“永久性资本”；3.没有还本付息的压力，它的筹资风险低；4.权益资金主要通过国家财政资金、其他企业资金、居民个人资金、外商资金等渠道，采用吸收直接投资、发行股票、留用利润等方式筹集形成。任务1：权益资金核算任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•二、权益资金的核算•（一）实收资本的核算•（二）资本公积的核算•（三）留存收益的核算任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（一）实收资本的核算•1.实收资本（或股本）的增加•（1）接受资本投入•（2）资本公积转增资本•（3）盈余公积转增资本•2.实收资本（或股本）的减少•（1）一般企业资本减少•（2）股份有限公司股本减少任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（一）实收资本的核算•1.接受资本投入•借：固定资产•无形资产•银行存款•原材料等•应交税费-应交增值税（进项税额）（指允许抵扣）•贷：实收资本（或股本）•贷:资本公积——资本溢价(按其差额）•注：企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（一）实收资本的核算•2.资本公积或盈余公积转增资本（1）借：资本公积•贷：实收资本（或股本）（2）借：盈余公积•贷：实收资本（或股本）•任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（一）实收资本的核算3.资本减少（1）一般企业•借：实收资本•贷：银行存款等(2)股份有限公司①回购股票•借：库存股•贷：银行存款②注销股票•借：股本•资本公积-股本溢价（股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润）•贷：库存股任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（二）资本公积的核算•1.资本溢价（或股本溢价）的核算•资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。•形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。•2.其他资本公积的核算•主要是直接计入所有者权益的利得和损失任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（二）资本公积的核算•1.资本溢价（或股本溢价）的核算•（1）资本溢价（有限责任公司）•借：银行存款•贷：实收资本•资本公积-资本溢价•注：创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。只有在有新的投资者介入时，投入的按投资比例计算的出资额计入实收资本；超过部分计入“资本公积——资本溢价”科目。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（二）资本公积的核算•1.资本溢价（或股本溢价）的核算•（2）股本溢价（股份有限公司）•借：银行存款(实际收到的金额）•贷：股本（股票面值乘以股份总数）•资本公积-资本溢价•注：由于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的数额是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算的；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（二）资本公积的核算•2.其他资本公积的核算•企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，•借：长期股权投资——其他权益变动•贷：资本公积——其他资本公积•如果是损失，则作相反的分录。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•1.留存收益概述•留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。•包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。•可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或—年初未弥补亏损）＋其他转入•可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配的利润。•未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。•可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或—年初未弥补亏损）＋其他转入•可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配的利润。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。•盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定公积金、任意公积金等。法定公积金按照当年净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定公积金累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•2.留存收益的账务处理•（1）结转本年利润时•借：本年利润•贷：利润分配——未分配利润（亏损时相反处理）•（2）提取法定盈余公积•借：利润分配——提取法定盈余公积•贷：盈余公积•（3）宣告分派股利时•借：利润分配——应付现金股利或利润•贷：应付股利或应付利润任务1：权益资金核算【基本知识与技能】•（三）留存收益的核算•2.留存收益的账务处理•（4）年末结转利润分配所属明细科目•借：利润分配——未分配利润•贷：利润分配——提取法定盈余公积•——应付现金股利或利润•（5）盈余公积补亏•借：盈余公积•贷：利润分配——盈余公积补亏•注：企业发生亏损可以用以后五年的税前利润弥补、超过五年未弥补完的可以用税后利润弥补、盈余公积补亏。•（6）用盈余公积发放现金股利或利润•借：盈余公积•贷：应付股利任务1：权益资金核算【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：正大有限责任公司会计人员审核银行进账单。任务1：权益资金核算【工作流程】•第二步：会计人员根据银行进账单，确认浙江环球股份有限公司的出资金额，“银行存款”增加记借方，“实收资本”增加记贷方。会计分录为：•借：银行存款4000000•贷：实收资本-浙江环球股份有限公司4000000•并据以编制记账凭证，并交于会计审核。任务1：权益资金核算【工作流程】第三步：出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、实收资本明细账。任务1：权益资金核算【实例专栏】【实例9-1】浙江环球股份有限公司与宏远公司、大丰公司共同投资设立新明有限责任公司，注册资本为10000000元。浙江环球股份公司、宏远公司、大丰公司持股比例分别为45.1%，21.7%和33.2%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时，收到浙江环球股份公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台和货币资金1000000元，合同约定该机器设备的价值为3000000元，增值税进项税额为510000元；收到宏远公司作为资本投入的原材料和1000000元货币资金，合同约定该材料价值为1000000元，增值税进项税额为170000元。B公司已开具了增值税专用发票。收到大丰公司作为资本投入的无形资产和1000000元货币资金，合同约定该价值为2320000元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符。任务1：权益资金核算【实例专栏】•【实例9-1】•借：固定资产3000000•原材料1000000•应交税费——应交增值税（进项税额）680000•无形资产2320000•银行存款3000000•贷：实收资本——浙江环球股份公司4510000•——宏远公司2170000•——大丰公司3320000任务1：权益资金核算【实例专栏】【实例9-2】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本扩大为15000000元，新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5000000元转增资本。任务1：权益资金核算【实例专栏】【实例9-2】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本扩大为15000000元，新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5000000元转增资本。新明公司应编制会计分录如下：借：资本公积5000000贷：实收资本——浙江环球股份公司2255000——宏远公司1085000——大丰公司1660000若假定用盈余公积1000万元转增资本。新明公司会计分录如下：借：盈余公积5000000贷：实收资本——浙江环球股份有限公司2255000——宏远公司1085000——大丰公司1660000任务1：权益资金核算【实例专栏】【实例9-3】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本增加到20000000元，并引入第四位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金8000000元，同时享有该公司四分之一的股份。新明有限责任公司已收到该现金投资。任务1权益资金核算【实例9-3】借：银行存款8000000贷：实收资本5000000资本公积——资本溢价3000000【实例9-4】浙江环球股份有限公司2010年12月31日股东权益为：股本200000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）60000000元，盈余公积50000000元，未分配利润20000000元。经董事会批准回购本公司股票并注销。任务1权益资金核算•【实例9-4】•（1）以每股3元的价格回购本公司股票30000000股：•借：库存股90000000•贷：银行存款90000000•（2）以每股2元的价格回购本公司股票20000000股：•借：库存股40000000•贷：银行存款40000000任务1权益资金核算【实例9-4】•（3）注销股票：•借：股本50000000•资本公积—股本溢价60000000•盈余公积20000000•贷：库存股130000000任务1权益资金核算•【实例9-5】浙江环球股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额50000000元，发行总额200000000元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。任务1权益资金核算•【实例9-