项目成本控制与分析探讨

项目成本控制与分析探讨项目成本控制与分析探讨•第一部分：国家、企业关于成本管理的法规制度及成本管理的基本概念、原则•第二部分：结合公司的相关规定介绍项目施工各环节的控制要点第一部分：国家、企业关于成本管理的法规制度及成本管理的基本概念、原则一、国家、企业涉及成本管理法规、制度和规定二、施工项目成本的概念三、工程计价中建筑安装工程费用的组成四、施工项目成本管理的原则五、施工项目成本管理责任的划分第二部分、项目实施各环节控制要点一、建造合同总收入二、成本测算及项目计划成本制定三、施工项目实际成本控制四、项目成本分析一、国家、企业涉及成本管理法规、制度和规定1、会计法1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过，于2000年7月1日施行。它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。2、企业财务通则、企业会计准则它们是由财政部发布的会计行政法规，于2006年12月发布于2007年1月1日执行，是规范企业财务行为的基本准则。3、河北建工集团会计核算制度，它是规范整个集团财务管理，会计核算的办法。4、我公司及分公司的相关文件及规定，主要有2003年99号文项目计划成本管理办法；2007年5号文关于强化成本管理严格责任追究的有关规定；2009年48号文关于强化项目计划成本管理的规定；2010年61号文财务集中管理办法；2010年62号文关于规范有关管理办法的通知；分公司2008年3号文关于规范资金、成本费用管理的规定。二、施工项目成本的概念•施工项目成本是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象，在施工生产过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。也就是说，某施工项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的主、辅材料，各种配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及施工项目部组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。当然，施工项目成本一般不包括劳动者为社会所创造的价值(如税金和利润)，也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。1.按成本计算的标准，可以分为预算成本、计划成本和实际成本2.按成本计算的范围，可以分为全部工程成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本3.按各项工程施工发生的实际成本，可以分为人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费、间接费用等施工项目成本是建筑业企业的主要产品成本，一般以施工项目的单位工程作为成本核算的对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。根据施工项目的特点、计算标准的不同和成本管理的要求，可将施工项目成本按以下几种标准进行分类。1、按成本计算的标准，可以分为预算成本、计划成本和实际成本①预算成本是根据施工图，按分部、分项工程的预算单价和取费标准计算的工程预算费用。它是控制工程成本支出、考核工程实际成本降低或超支的尺度。工程预算成本一般由直接费(人工费、材料费、施工机械使用费和其它直接费)和现场管理费组成。工程预算成本加间接费、计划利润和税金即为工程项目的预算造价。在招标投标时，预算造价是建筑业企业与发包单位签订承包合同和进行工程价款结算的主要指标。②计划成本是根据上级下达的成本降低任务和本企业挖掘降低成本的潜力，预先确定的计划施工费用(材料费、人工费、施工机械使用费、其他直接费的计划成本)。它是以工程预算成本减去降低工程成本措施而获得的经济效益(即节约的费用)，是工程成本分析和考核的重要依据之一。③实际成本是在施工过程中实际发生，并按一定的成本核算对象和成本项目归集的施工费用总和。它是反映建筑业企业施工管理水平和考核企业成本降低任务完成情况的重要依据。因此，预算成本反映施工项目的预计支出，实际成本则反映施工项目的实际支出，两者的差额为企业的工程成本降低额。工程预算成本与工程计划成本的差额为企业的工程成本计划降低额。2、按成本计算的范围，可以分为全部工程成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本①全部工程成本是指建筑业企业从事各种建筑安装工程施工所发生的全部施工费用，亦称总成本。②单项工程成本是指具有独立设计文件，建成后能独立发挥生产能力和效益的各项工程所发生的全部施工费用。③单位工程成本是单位工程施工所发生的全部施工费用。单位工程是单项工程的组成部分，如某教学楼工程，可分为土建工程、给排水、电气工程等单位工程。④分部工程成本是指分部工程施工所发生的全部施工费用。分部工程是单位工程的组成部分，一般按照单位工程的各个部位划分如地基与基础工程、主体工程、地面与楼面工程、门窗工程、装饰工程、屋面工程等。⑤分项工程成本是指分项工程施工所发生的全部施工费用。分项工程是分部工程的组成部分。按工程的不同结构、不同材料和不同施工方法等因素划分:如主体工程可分为模板、钢筋、混凝土、砌砖等分项工程。分项工程是建筑安装工程的基本构成因素，是组织施工及确定工程造价的基础。实际工作中，建筑业企业核算到哪一级成本，应根据工程管理的需要和成本核算的要求来确定。分项、分部、单位、单项工程成本分别从不同侧面反映了建筑安装工程施工费用支出的情况，便于考核有关建筑业企业或施工项目部的经济效果，为进行经济分析提供资料。3、按各项工程施工发生的实际成本，可以分为人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费、间接费用等①人工费包括直接从事施工生产人员的各种薪酬费用；②材料费包括用于施工生产的主要材料、构件、其他材料的费用和周转材料(如模板等)的摊销费用；③施工机械使用费包括在施工中使用机械的台班费和租赁费；④其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等；⑤间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。三、工程计价中建筑安装工程费用的组成工程造价管理机构或工程预算职能部门在计算工程造价，编制工程预算、结算以及决算时，要按照《工程费用组成》的要求，对工程费用进行分类核算，并按分类项目计算工程预算成本。工程费用之和构成了工程总造价，是建设方和施工方进行结算的主要依据。这一计算口径与成本会计核算存在一定差异。(一)建筑安装工程费用的组成在工程计价过程中，建筑安装工程费用作为工程造价的一个组成部分，包括直接费、间接费、利润、税金四个组成部分。1、直接费由直接工程费和措施费组成。①直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用，包括材料原价（或供应价格）、材料运杂费、运输损耗费、采购及保管费、检验试验费。施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：折旧费、大修理费、经常修理费、安拆费及场外运费、人工费、燃料动力费、养路费及车船税。②措施费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水降水费等。2、间接费由规费、企业管理费组成。①规费是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用(简称规费)。包括：工程排污费、定额测定费、社会保障费、住房公积金、危险作业意外伤害保险等。②企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。包括：管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费用、税金(如房产税、车船税、土地使用税、印花税等)等3、利润•利润是指建筑业企业完成所承包工程获得的盈利。4、税金•税金是指国家税法规定的应计人建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。(二)与成本会计的区别成本会计中，成本项目一般包括人工费、材料费、机械费、其他直接费和间接费，但在《工程费用组成》里，没有其他直接费项目，而是将原成本会计中的其他直接费、临时设施费以及原直接费中的非实体消耗费用合并为措施费。预算项目和会计科目在名目、内容上均存在差别。会计上将检验试验费计人其他直接费核算，但《工程费用组成》规定，检验试验费计人材料费核算。检验试验费在预算成本和实际成本中按不同的口径进行归集核算。《工程费用组成》中规定，非实体消耗性费用均计人措施费项目核算。但施工项目会计在周转材料结转方面，一般按会计准则要求把周转材料费计人‘材料费“科目进行核算，与预算成本的归集渠道不一致。四、施工项目成本管理的原则施工项目成本管理就是在项目成本形成的过程中，对工程施工中所消耗的各种资源和费用开支进行指导、监督、调节和限制，及时纠正可能发生的偏差，把各项费用的实际发生额控制在计划成本范围之内，以保证目标成本的实现。其目的是合理使用人力、物力、财力，降低成本，增加收人，提高对工程项目成本的管理水平，创造较好的经济效益。施工项目成本管理应遵循以下原则：1.全面管理原则2.目标管理原则3.责、权、利相结合原则4.节约原则5.实事求是原则1、全面管理原则施工项目成本与同施工项目形成有关的各部门、各施工班组相关联，也于每个员工切身利益相关，因此，成本管理需要大家共同努力，有关的各部门、各班组和个人都要肩负成本责任，应把成本目标落实到每个部门乃至个人，真正树立起全员管理的观念。在项目运作的全过程中都要有成本管理的意识。（案例：项目管理的最高境界，不用施工把工程款或利润要回来，法国一个公司在上海承接一个项目，中途由于甲方违约，乙方提出解除合同，不仅提出损失赔偿还提出利润赔偿，最终仲裁委支持了赔偿请求）在投标阶段，做好成本的预侧，签好合同。在施工准备阶段，提高技术人员的成本意识，熟悉招标文件及合同，合理编制、充分优化技术方案，为工程变更创造机会，选择对公司有利的做法。在中标后的施工前期，根据相关资料编制工程成本预算，一方面是对工程实际成本的测算，另一方面根据招投标图纸、招投标资料、合同以及实际施工图纸进行合同分析，制定相应工作策略，并将整个思路传递给项目经理及相关设计人员，通过努力达到预期目的；同时根据成本预算制定相应成本计划及目标，在施工过程中进行成本跟踪，通过核算算制定相应成本计划及目标，在施工过程中进行成本跟踪，通过核算、统计等方式对比实际成本与预算成本差异，分析产生差异的原因，及时控制不必要的浪费，达到事中控制的目的。在竣工验收阶段，及时收集相关资料，对整个工程成本进行核算和分析，参照工程成本编制项目结算书，制定相应结算策略，及时办理工程结算及追加的合同价款，使项目施工自始至终处于有效控制之下。2、目标管理原则目标管理是进行任何一项管理工作的基本方法和手段，即“目标设定、分解→目标的责任到位和执行→检查目标的执行结果→评价和修正目标”，从而形成目标管理的计划、实施、检查和处理的循环过程。在实施目标管理过程中，目标的设定应切实可行，并应落实到各部门、班组甚至个人。目标的责任不仅包括工作责任，更要有成本责任，如技术人员在选择施工方法时，要做到技术上切实可行(即工作责任的要求)，同时经济上要合理(即成本责任的要求)。目标的检查应及时全面，发现问题并及时采取纠正措施，评价应公正、合理。只有将成本控制置于这样一个良性循环之中，成本目标才能实现。3、责、权、利相结合原则责、权、利相结合的原则是成本控制得以实现的重要保证。在成本控制过程中，项目经理及各专业管理人员都负有一定的成本责任，从而形成了整个项目成本管理的责