第六章 审计方法与策略

第六章审计方法与策略一种心理测验••“非典”，假设有1200人染毒。现有二种预防方案的结果：•A方案：400人可以得救；•B方案：1200人全死的概率为2/3。•你选择哪个？•非典”，假设有1200人染毒。现有二种预防方案的结果：•方案A：800人会死;•方案B：1200人全得救的可能为1/3。•你选择哪个？•屡败屡战与屡战屡败•朝三暮四与朝四暮三•这就是策略！•第一节审计方法的历史演进••一、从详查法到抽查法•二、从顺查法代逆查法•三、从单一听审方式到综合检查技术•四、从单一检查到系统检查•五、从以帐项检查为基础到以制度检查为基础•六、从手工操作到电算化••第二节审计方法体系的构成•••一、详查法•二、抽查法•也称审计抽样•A公司C审计B银行①06年无保留意见审计报告②贷款30万＄③B在A破产后,起诉CA公司◆2006年底，已处于资不抵债的状态。◆但经审计过的资产负债表显示，总资产已超过了250万美元，且有近100万美元净资产。◆虚构巨额会计分录，隐瞒事实。其中虚构最大的一笔会计分录是12月份将超过70万美元的虚假销售收入，记入应收账款的借方。B的律师认为审计人员应该很轻易地查出A公司在2006年底的资产负债表中，虚增了70多万美元的应收账款项目这一事实。这样可使A公司报告的净资产减少近70%;B银行也就不可能贷给它如此大额的款项。C的律师认为审计主要是抽样测试，而不是对所有账目进行详细检查。这17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。法庭裁决指出虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于登记的12月份大额销售收入性质可疑，审计人员有责任对其进行特别检查。对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了。然而，由于环境所决定，被告必须对12月份的应收账款进行详细的审查。通过案例可以看出，审计抽样有风险，为了降低这种风险，需要正确运用审计抽样，需要对抽样技术有一个深刻了解。（一）审计抽样的内涵从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计对象总体抽取样本测试样本结果推断（二）审计抽样类型–任意抽样法随意抽取样本进行审计，在选样数量和规模等方面无科学依据。–判断抽样法以审计人员的经验判断为基础以上两种方法均为非统计抽样法统计抽样法运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。统计抽样法运用的的理论依据：（1）有充分的数学依据。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。请判断：统计抽样法有很多优点，并解决了判断抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样法的产生意味着判断抽样法的消亡。（三）统计抽样法的程序1.确定抽取样本的数量2.确定抽取样本的方式随机数表系统选样分层选样整群选样3.审计样本的处理练习：审计人员对A公司2006年第4季度编号为001-100的应收账款进行审计，决定从中抽取5个客户进行函证。要求：采用随机数表抽样法（从随机数表第1栏第1行自上而下查，选用后3位）四、抽样风险的含义和种类•抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。•抽样风险与可靠程度相对应。可靠程度90%；抽样风险为10%•抽样风险与样本量的关系--成反比，样本量越大，抽样风险越低。•抽样风险的类别：–信赖不足风险和信赖过度风险（符合性测试）–误拒风险和误受风险（实质性测试）信赖不足风险误拒风险保证效果降低效率信赖过度风险误受风险结论错误危险很大符合性测试实质性测试固定样本量抽样属性抽样停-走抽样统计抽样发现抽样单位平均值抽样变量抽样差额估计抽样比率估计抽样•三、顺查法与逆查法•依据什么顺序？各自的优缺点？•四、询证法•1.询问•2.函证•（1）积极式（肯定式）•（2）消极式（否定式）••五、观察法•六、鉴定法•七、调节法••某公司A材料2006年12月31日余额5000公斤，2007年1月1日至2007年3月15日，该材料发出1500公司，入账2000公司，审计人员通过监盘，确定2007年3月15日，结存4000公斤。•请运用调节法，确定该材料账实是否相符？•四、审计的策略方法•美国有个著名的植物园，里面种了各种名花木，时常被有的旅客折枝。为此，管理人员写了一个告示牌：凡检举偷花者奖励200美元。自此，无被盗事情发生。•有人问：为什么不写凡偷花者被罚款200元？•如果那样写，只能靠自己有限的人管，这样写就可以调动广大旅客，让偷窃着有“四处有监者”的感觉。•变罚为奖，转换思维方式。•（1）换一角度分析和运用审计假设理论•（2）审计工作应从宏观着眼微观入手•（3）审计工作既要抓住重点又要兼顾一般•（4）审计人员既要审查被审计单位又要与其协调工作•（5）审计工作既要查处更要预防第三节、假账的疑点及其捕捉•一、假账的疑点及其捕捉•1.实疑点•2.虚疑点•二、假账疑点的捕捉•１.捕捉奇异数字•a.根据数字的大小。•b.根据数字的变化趋势或范围。•c.根据数值的正负。•d.根据数字的精确程度。•２.捕捉奇异时间常•a.根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间。•b.根据会计资料中所反映时间的长短。•３.捕捉奇异地点•a.•b.根据物质流向的合理与否。•４.捕捉奇异往来单位•a.根据往来单位的各自业务范围。•b.•c.根据经济业务发生后是否构成复杂的••d.根据应收应付款项中的有关情况。•５.捕捉奇异的业务内容或科目对应关系