第12章-行政事业单位的收入和预算收入

第十二章行政事业单位的收入和预算收入1第一节收入第12章行政事业单位的收入和预算收入收入和预算收入预算收入属于预算会计要素收入属于财务会计要素2一、财政拨款收入（一）财政拨款收入的概念和核算科目设置财政拨款收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款收入是行政事业单位开展业务活动的基本财力保证。第12章行政事业单位的收入和预算收入3财政拨款收入财政拨款收入的减少数或转销数财政拨款收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。行政事业单位财政拨款收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入（二）通过财政直接支付方式取得的财政拨款收入在财政直接支付方式下，行政事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。涉及增值税业务的，还应进行相应的会计处理。年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。4第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-1某行政单位通过财政直接支付方式向某社会组织支付一笔款项45600元，具体内容为向该社会组织支付一笔政府购买服务的费用。该行政单位应编制如下会计分录：5第12章行政事业单位的收入和预算收入（三）通过财政授权支付方式取得的财政拨款收入在财政授权支付方式下，行政事业单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。在财政授权支付方式下，行政事业单位在收到零余额账户用款额度以及年末确认财政尚未下达的零余额账户用款时确认财政拨款收入。相应业务的核算举例可参阅行政事业单位的资产章节中零余额账户用款额度和财政应返还额度的内容。6第12章行政事业单位的收入和预算收入（四）通过财政实拨资金方式取得的财政拨款收入在其他方式主要是财政实拨资金方式下收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。例12-2某事业单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的本期预算经费24800元。该事业单位应编制如下会计分录：7第12章行政事业单位的收入和预算收入（五）同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款情况下取得的财政拨款收入有些行政事业单位同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款。这些行政事业单位在取得财政拨款收入时，应当区分一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款，分别核算两种不同性质财政资金的财政拨款收入。8第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-3某行政单位同时有一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款。该行政单位通过财政直接支付方式支付一笔政府性基金预算款项66800元，具体为支付一项公共基础设施在建工程的建设款项。同时，该行政单位还收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到由一般公共预算资金安排的财政授权支付额度25500元，具体可用于日常运行支出需要。该行政单位应编制如下会计分录：9第12章行政事业单位的收入和预算收入（六）财政拨款收入的期末结账期末，行政事业单位将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”科目，贷记“本期盈余”科目。期末结转后，“财政拨款收入”科目应无余额。例12-4年末，某事业单位“财政拨款收入”科目的本年发生额为658000元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：10财政拨款收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入二、事业收入（一）事业收入的概念和核算科目设置事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。11第12章行政事业单位的收入和预算收入12事业收入事业收入的减少数或转销数事业收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。事业单位事业收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入（二）采用财政专户返还方式管理的事业收入事业单位实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。13第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-5某事业单位收到一笔采用财政专户返还方式管理的事业收入243000元，款项已存入开户银行。数日后，事业单位通过开户银行向财政专户上缴收到的该笔事业收入243000元。次月，该事业单位收到从财政专户返还的一部分事业收入85000元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：14第12章行政事业单位的收入和预算收入（三）采用预收款方式确认的事业收入事业单位实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”科目。例12-6某事业单位按合同约定从付款方预收一笔事业活动款项85000元，款项已存入开户银行。年末，该事业单位按合同完成进度计算确认当年实现的事业收入55000元。次年，合同全部完成，该事业单位确认剩余合同的事业收入30000元。该事业单位应编制如下会计分录：15第12章行政事业单位的收入和预算收入16第12章行政事业单位的收入和预算收入（四）采用应收款方式确认的事业收入事业单位根据合同完成进度计算本期应收的款项，借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”科目。实际收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。17第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-7某事业单位按合同约定开展一项专业业务活动，月末，该事业单位按合同完成进度计算确认当月实现的事业收入为25600元，款项尚未收到。次月，该事业单位收到上月实现的事业收入25600元。该事业单位应编制如下会计分录：18第12章行政事业单位的收入和预算收入（五）其他方式下确认的事业收入事业单位按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目。例12-8某事业单位在开展专业业务活动中收到现金1220元。该事业单位应编制如下会计分录：19第12章行政事业单位的收入和预算收入（六）事业收入的期末结账期末，事业单位将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“事业收入”科目，贷记“本期盈余”科目。期末结转后，“事业收入”科目应无余额。例12-9年末，某事业单位“事业收入”科目的本年发生额为312000元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：20事业收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入三、上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。21上级补助收入上级补助收入的减少数或转销数上级补助收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。事业单位上级补助收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-10某事业单位收到上级单位拨入一笔非财政补助资金26000元，款项已存入开户银行。该笔非财政补助资金专项用于支持该事业单位的某项专业业务活动。该事业单位应编制如下会计分录：22第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-11年末，某事业单位“上级补助收入”科目的本年发生额为44500元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：23上级补助收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入四、附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。24附属单位上缴收入附属单位上缴收入的减少数或转销数附属单位上缴收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。事业单位附属单位上缴收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-12某事业单位按相关规定确认一笔附属单位上缴收入17800元，款项尚未收到。次月，该事业单位实际收到该笔附属单位上缴收入17800元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：25第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-13年末，某事业单位“附属单位上缴收入”科目的本年发生额为34200元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：26附属单位上缴收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入五、经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。27经营收入经营收入的减少数或转销数经营收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。事业单位经营收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-14某事业单位开展一项非独立核算的经营活动，取得经营收入5800元，款项已存入开户银行。暂不考虑增值税业务。该事业单位应编制如下会计分录：28第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-15年末，某事业单位“经营收入”科目的本年发生额为13200元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：29经营收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入六、非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。30第12章行政事业单位的收入和预算收入31非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入的减少数或转销数非同级财政拨款收入的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。行政事业单位非同级财政拨款收入适用第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-16某纳入省级政府财政部门预算范围的事业单位从当地市级政府财政部门获得一笔财政资金55000元，该笔财政资金属于当地市政府支持该事业单位发展的专项资金，款项已存入该事业单位的银行存款账户。该事业单位应编制如下会计分录：32第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-17年末，某事业单位“非同级财政拨款收入”科目的本年发生额为64500元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：33非同级财政拨款收入转入本期盈余第12章行政事业单位的收入和预算收入七、投资收益投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。34投资收益投资收益的减少数或转销数投资收益的增加数期末转入“本期盈余”。结转后应无余额。事业单位投资收益适用第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-18某事业单位收到短期投资持有期间的利息2200元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：35第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-19某事业单位持有B公司10%的股份，无权决定B公司的财务和经营政策，也无权参与B公司的财务和经营政策决策，相应的长期股权投资采用成本法核算。某日，B公司宣告分派现金股利120000元，该事业单位按持股比例可分享相应的份额12000元（120000×10%）。数日后，该事业单位收到B公司分派的现金股利12000元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：36第12章行政事业单位的收入和预算收入例12-20年末，某事业单位“投资收益”科目的本年发生额为78500元。该事业单位将其全数转入“本期盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录