助理会计师讲义501

2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第五章费用考情分析费用通常与收入、利润、会计报表的结合，出现计算题或综合题内容。此外期间费用通常出现客观题。考点一：费用特点费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出如前所述，日常活动包括工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。【思考问题】营业外支出属于费用吗？——不属于。费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。例如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。（二）费用会导致企业所有者权益减少费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等.也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）等。【思考问题】销售商品一批，成本为80万元，销售价格100万元，利润20万元。这里所说的增加费用的增加，能否减少所有者权益？仅指费用本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少。根据“资产－负债＝所有者权益”的会计等式，增加费用一定能减少企业的所有者权益。企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此不构成企业的费用。（三）费用与向所有者分配利润无关费用的发生会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的减少，存货、固定资产和无形资产等的消耗等。企业向所有者分配利润或股利也会导致经济利益的流出，但属于向投资者投资的回报，不构成企业的费用。考点二：费用的确认（一）确认原则企业在生产经营过程中耗费的各种资产，依据何种标准将其确认为费用直接关系企业在一定会2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页计期间的损益计算。为了正确地对费用进行会计确认和计量，应当合理确定其确认的标准，即费用的确认原则。1.权责发生制原则按照权责发生制原则来确认某一会计期间的费用是正确计算费用的前提条件。为了准确核算费用，合理确定当期损益，企业一般选择权责发生制进行核算。在这一原则下，应对费用作合理分析：有的费用虽然发生在会计当期，但从其归属来看不一定属于本期，如预付的下年度的订报费；有的费用虽然不是发生在会计当期，但从其归属来看应当属于本会计期间，如按季或按年支付的银行利息等。2.配比原则企业要生存发展，就必须取得必要收入，而收入又以企业资产的消耗为前提。企业的费用与收入之间存在着一种因果关系。因此，会计上必须把收入与费用配比，否则，收入和费用都将失去本质含义。只有将收入与费用进行配比，才能计算出在某一会计期间企业的盈亏状况。在费用确认时，一定要注意费用和收入的因果配比，保持收入与费用在会计期间的一致性，对于为几个会计期间收入而付出的费用，应当按照受益期间进行合理的分配，计入各自的会计期间。3.划分收益性支出与资本性支出原则所谓收益性支出是指资产的耗费仅与本会计期间有关，而资本性支出是指资产的耗费与若干会计期间相关。这一原则实际上是上述两个原则的具体化，在进行费用的确认时，必须遵循该原则，按照资产耗费的影响的会计期间进行归集、分配。【例题1·多项选择题】下列支出属于资本性支出的有（）。A.购买固定资产的支出B.购买无形资产的支出C.购买办公用品的支出D.支付的销售费用『正确答案』AB（二）确认条件1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业从费用的定义看，费用会导致经济利益流出企业，有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为费用予以确认，反之，导致经济利益流出企业的可能性已不复存在，就不符合费用的确认条件，不应作为费用予以确认。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加一般而言，费用的增加往往是对企业资产的消耗，会引起企业资产的减少。例如，企业在产品销售中用现金或银行存款支付应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等，会导致企业货币资金的直接减少，属于企业的销售费用；企业将商品销售给顾客，属于企业库存商品这种资产的直接减少。费用的增加也可能是由于负债的增加。例如，计提费用化的利息费用；企业销售商品时，对于应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等，未支付货币资金，而是增加了企业的应付账款，导致企业负债的增加。3.经济利益的流出能够可靠计量费用的确认在考虑到经济利益流出企业的可能性时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠的计量。考点三：费用的计量费用的计量是指对费用发生额的确认。费用的计量通常取决于资产的计量。费用的发生往往是2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页对企业资产的消耗，根据费用所消耗的资产的价值，就能确定费用的金额。企业的资产能采用不同的计量属性，因此，对于由资产消耗转化而来的费用的计量又取决于资产的计量属性。企业一般采用历史成本法计量资产的价值，因此，费用通常也采用历史成本计量。因为一般而言，费用发生所消耗资产的价值都有一个确切的金额，即在资产交易或事项发生时企业实际支出额，这可以直接作为费用计量的依据。例如，企业用银行存款支付的广告费，可以依据有关记账凭证直接确认为当期的费用。由于企业的资产成本是采用多种计量属性的，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量属性也要随之改变。考点四：费用的组成内容（一）成本费用企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。（二）期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。第一节营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。考点一：主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。【例题】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元。甲公司已收到乙公司支付的货款23.4万元，并将提货单送交乙公司。该批产品成本为l9万元。甲公司会计分录如下：（1）销售实现时『正确答案』借：银行存款23.4贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本l9贷：库存商品l9（2）期末结转损益『正确答案』借：本年利润19贷：主营业务成本19借：主营业务收入202010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页贷：本年利润20【例题】某公司20×8年3月10日销售甲产品l00件，单价0.1万元，单位成本0.08万元，增值税专用发票上注明售价l0万元，增值税额l.7万元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司的会计分录如下：（1）销售产品时『正确答案』借：应收账款11.7贷：主营业务收入l0应交税费——应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本8贷：库存商品——甲产品8（2）销售退回时『正确答案』借：主营业务收入l0应交税费——应交增值税（销项税额）1.7贷：应收账款11.7借：库存商品——甲产品8贷：主营业务成本8【例题】某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为1万元、2万元和2.5万元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，会计分录如下『正确答案』借：主营业务成本5.5贷：库存商品——甲产品l——乙产品2——丙产品2.5【例题】某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为l0000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。有关会计分录如下：『正确答案』借：银行存款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本6000贷：银行存款等6000若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，有关会计分录如下：（1）第一次发生劳务支出时『正确答案』2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页借：劳务成本2000贷：银行存款等2000（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时『正确答案』借：银行存款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本6000贷：劳务成本6000（3）期末，将主营业务成本结转本年利润『正确答案』借：本年利润6000贷：主营业务成本6000【例题】20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税额为5100元，款项尚未收到：这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。甲公司账务处理如下：（1）20×8年3月2日销售收入实现时『正确答案』借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（2）20×8年发生销售折让时『正确答案』借：主营业务收入3000（30000×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3510（3）20×8年收到款项时『正确答案』收到金额＝35100－3510＝31590（元）借：银行存款31590贷：应收账款315902010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页考点二：其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。【例题】20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为l700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司的会计分录如下（1）销售实现时『正确答案』借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）l700借：其他业务成本7000贷：原材料7000（2）期末，结转成本到本年利润『正确答案』借：本年利润7000贷：其他业务成本7000【例题】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销2000（240000÷l0÷12）元。甲公司会计分录