生物性资产存货的审计难题——对獐子岛“扇贝门”的深思考

HotTopics、热点聚焦生物性资产存货的审计难题——对獐子岛扇贝门“的深思考◎文文一墨獐子岛“扇贝门，，迷局在我国现行的企业会计准则下，应如何对年月日晚间，獐子岛〉企业存货业务进行相关会计处理，注册会的颗重磅炸弹激起了资本市场的千计师们应如何对企业存货，特别是生物性浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩“大变资产存货去获取充分适当的审计证据从脸”，由盈利变为亏损约亿元。其理由是，而出具可靠的鉴证报告。万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝生物性资产存货审计的风险遭受了灭顶之灾价值亿元的底播虾夷根据《企业会计准则第号——存货》扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此的规定存货是指企业在日常活动中持有以“惊骇”的原因面前，各家投资机构的小伙伴备出售的产成品或商品、处在生产过程中的们都惊呆了甚至有中小投资者出言“活要在产品、在生产过程中或提供劳务过程中见肉，死要见壳！”耗用的材料和物料等。存货应当按照成本漳子岛“扇贝门”被曝至今已月有余，进行初始计量。资产负债表日，存货应当按是否涉及造假众说纷纭，但证监会目前就照成本与可变现净值孰低计量。存货成本獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，高于其可变现净值的应当计提存货跌价我们虽满腹疑问亦不想简单武断判断障准备，计人当期损益。子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛“扇贝在年财政部颁发的《农业企业核门”事件无疑獐子岛对其存货的处理是整算办法》作为当时执行的《企业会计制度》个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛的补充首次引人了生物资产的概念。生物公告其协同海洋科学家和注册会计师到资产分为消耗性生物资产、生产性生物资现场进行系统调查，决定对万亩海产和公益性生物资产。年财政部颁发域成本为亿元的底播虾夷扇贝存货放《企业会计准则第号——生物资产》。消耗的可收回金额低于其账面价值的，应当按照弃采捕、进行核销处理，对万亩海域性生物资产适用该准则。根据准则规定，生可变现净值或可收回金额低于账面价值的成本为亿元的底播虾夷扇贝存货计提存物资产应当按照成本进行初始计量。企业差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，货跌价准备亿元，扣除递延所得税影响至少应当于每年年度终了对消耗性生物资并计人当期损益。上述可变现净值和可收亿元合计影响净利润亿元，全部产和生产性生物资产进行检査，有确凿证回金额，应当分别按照《企业会计准则第号计人年第三季度。面对这种处理结果，据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫——存货》和《企业会计准则第号——资无论是作为一名局内的利益相关者，还是一病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性产减值》确定。个只想了解内情的门外看客都不禁要先问，生物资产的可变现净值或生产性生物资产为了鉴证上市公司或者被审计单位对企业会计准则的规定在财务报表中做出恰程中另一件强有力的工具——监盘来保当列报列报等。证了。、醒风险导神魏腿射情应細絲“軒岛”的监盘工作考虑自首先实施风险评估程序，通过了解被审十到养殖业和其产品的特殊性工作的强度、帛位及其环境与被审计单位的内部控制评成本以及对生产经营的影响，公司般于估财务报表层次和认定层次的重大错报风每年的月日至月日进行盘点。对于险。对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于那些通过浮赫殖包括奸夷贝、鲍鱼、生物性资产存货的特殊性，我们通常可以人海胆等以及网箱养殖包括养殖各种鱼为其存货存在特别风险即需要注册会计师类的在产品，盘点方便易操作，可以实行全特膀細大错报风险。肝觀鹏，面触。肝錢髓夷舰麵等在注册会计师应当评价相关控制的设计情况，产品，因数量较多，般实施多点醒抽取并确定其是否已经得到有效执行。浮筏进行盘点抽点比例为，抽点后，腿軒自之脑腿，公郝軒醒抽点结与詞生产部、财务部门躺職质财等生物生长職要紐辅瞧计觀肺削若不存在差异行了麵鹏。其巾，制北黄騎細，公棘在合廳异则随点赃养量与台司在軒躺域髓了北麵冷細額難辅聽求鮮位台麵在养量再潜标网对底层水温变化实施小时不间与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在断监测提升海域环境的监控能力。在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。年凡獐子岛就与大连华信计算机技术股若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘份有限公司签署了海洋牧场智能化管理系点，以盘点数作为实有数量。根据公告漳统协议该系统涵盖育苗过程管理、养殖过子岛于年月日至月日进行了秋程管理、海洋环境的监测预警、船舶航迹的季底播虾夷扇贝存量抽测抽测方法为拖监测和预警、生产过程的风险预警、关键指刚合视频。与獐子岛的监盘相比，大华会标的记录和跟踪、正反向数据追溯体系等计所的审计工作似乎是走过场。根据公告，各个方面。年月份獐子岛在雪球网回大华会计所监盘日期为年月日、答投资者提问时表示，公司底播的虾夷扇贝日和日，仅盘点天。存活率保持在较高水平，且东北的洪水并存货监盘其实是一项非常浩大的工未对公司海域造成影响。程尤其对生物性资产存货的监盘。由于生我们不禁产生这样的疑问，獐子岛的审物资产所固有的特性，其盘点过程比一般计师一大华会计师事务所，是否切实履制造业企业更为复杂，技术上存在一定难行了风险评估程序，对獐子岛所谓的“对底度，对于存货和营业成本的真实性、准确性层水温变化实施小时不间断监测”的控以及价值的认定等相关的重大错报风险的制程序是否进行评估？如果獐子岛确实有影响也更大。例如养殖在水中的鱼、珍珠和存货的会计处理及披露是否按照企业会相应的控制程序为何没有任何预警以致海参、扇贝。监盘的审计人员是否具备相应计准则，注册会计师对企业存货的审计一于冷水团来袭后扇贝全部死亡？很显然，目卩的专业判断能力和职业经验呢？般主要追求以下五个目的：保证资产负债表使存在控制程序该控制程序亦未得到有在监盘过程中，审计人员一般是起到一中的存货是存在的存在性所有应当记录效执行。可以推断，注册会计师既没有做好个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准的存货均已记录完整性，记录的存货由被风险评估程序，也没有做好控制测试。确性也是监督客户的盘点操作是否合规，审计单位拥有或控制权利和义务存货以那么，注册会计师只能依赖剩下的实这又涉及到企业内控有效性的问题。作为一恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的质性程序了。存货数量的准确性和完整性个监督者，审计人员必须具备相应的专业判计价调整已恰当记录准确性，存货已按照应该如何检测呢？这就需要我们在审计过断能力。但是，现实情况是，国内会计师事务/HotTopics1热点聚焦所对存货监盘重视程度不高或受限于成在养量用盘点的每亩在养量与该区块养也不符合如鱼类的群居和洄游的特性。该本，或受限于职业能力往往派一些审计助殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推提示提供一种通过对账面记录的回归分理甚至一些审计实习生去监盘。对于助理级算的在养总量作为实有数量。析进行盘点的方法。项目组在收集相关原别的审计新手，由于专业知识储备、审计经验对于底播鲍鱼其生长周期为四年分始资料后，继而观察讨论鱼的生长周期。通不足，往往直接采纳被审计单位意见，被其四个底播年份进行分区轮播；海参生长周过审查成品鱼从幼苗到成鱼的生长期历牵着鼻子走，导致监盘沦为走过场。期为三年分三个底播年份进行分区轮播。史记录，通过项目组反复对数据的比照分底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养析，将鱼的生长周期确定为年。随后对生物性资产存货的监盘难题殖其盘；点也■采用人工、潜水采捕随机抽样年的：苗投放量：和捕，从数和成：本我们再来详细分析獐子岛“扇贝门”主盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工两个方面做了回归分析。因鱼的一般生长角——底播在产品的监盘工作。由于该类采捕盘点方式。周期认定为年，即账面成本应该反映的是产品都是在海底自然生长的活物而且养殖可能大家看到这里都会不禁要问，那前三年含本年的投人。根据捕获周期将规模大将其全部捕捞上来盘点会耗费大些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了上年年末账面结存成本因变量和近三年量的费用也会影响正常的生产经营，因此在充分适当的审计证据了吗审计师在监盘的累计投人鱼苗量自变量进行回归分析，獐子岛研发中心定期抽查检测的基础上采的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘得出账面结存成本和近三年的累计投入取抽样盘点方式。点方式进行的还是在现场随机抽取了若鱼苗量高度相关。并以此回归方程带人审对于虾夷扇贝类，其养殖周期为年以干盘点区域进行了实盘另外更让人疑惑计年度期末计算得出理论的审计年度期上分两个底播年份进行分区轮播，抽查时的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货末账面应结存的成本同实际账面结存成按分区抽查。当年底播扇贝月份进行苗种品，一年到三年才盘一次是值得放心的吗？本数据进行对比。北注协的专业提示非常底播，到月份是公司盘点月因底播时间较我们不纠结于大华会计师事务所的监具有指导意义盘点方法不仅仅适用于淡短平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或盘工作生物性资产存货的监盘究竟应如水生态养殖其原理可以推广参考使用。从死亡故以实投数量为盘点数。上年底播扇何做呢这是一个更值得我们讨论的难题。另一角度上看，注册会计师必须加强学习贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕在生长周期可以事前正确计划和估计专业知识，密切关注执业动态；会计师事务方式进行抽点。水深超过米的养殖区域的前提下，是否可以在年末截止时点尽力所则应加强培训工作。占公司目前养殖海域的以上采用拖网减少末捕捞出售的扇贝？是否在成本许可的对于生物性资产存货，在监盘过程中采捕盘点的方式每亩抽点亩抽点比情况下真的捕捞所有扇贝等。对于会计审注册会计师往往需要利用专家的工作。没例为不低于具体方法是在不同的养殖计人员来说盘点监盘工作首先要发挥主有人能做到通才专业的事要交给专业的区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、观多想办法去解决一些实务中的盘点难点人。注册会计师需要做的是如何利用专家采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的问题。其次，解决方案应该在业务现场只有的工作。扇贝进行清点同时根据坐标位置计算捕深人了解了企业的业务和流程后才可能如上文所述，由于生物性资产的特殊捞面积以清点的捕捞数量与捕捞面积相有完美的解决盘点难点问题的方案。再次，性，以及对财务报表可能产生的影响，一除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量需要学习一些同行业的先进经验，比如同行般应将存货确定为认定层次的重大错报与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养业上市公司的盘点经验或者是注册会计师风险并对存货监盘予以特殊考虑。以扇总量以推算的在养总量作为实有数量。不协会发布的盘点工作指南等专业机构的知贝为例注册会计师在设计和执行存货监超过米养殖区采用人工采捕的方式进行识和经验。盘程序时，需要对海洋底播扇贝盘点的每盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样年月，北京注册会计师协会专一个环节进行分析找出其风险点，然后本点由于受养殖环境限制面积较少每家委员会曾发布《专家提示第号一生设计恰当的监盘计划，并借助有资质的海亩抽点平方米，抽点比例为。左右盘态养殖淡水产品审计盘点解析》就对此问洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规点具体方法是将面积为平方米铁框投题提出了更可靠的解决方案。该提示指出，模抽样盘点有效地执行监盘程序进而人底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕对淡水生态养殖状态的水产品采用逐一为存货和营业成本的确认获取充分适当捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重以盘点数量的方式显然不具备操作性而采的审计证据。清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩用直接采样数理分析的方法来进行推断根据《中国注册会计师审计准则第_髮幕飄』…号——利用专家的工作》首先，在确定工作经历、所取得的资格证书等实施询问、遵守保密规定的要求。海洋底播扇贝监盘程序的性质、时间安排检查等审计程序。最后注册会计师应评价专家工作的和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：除了考虑专家的胜任能力之外，注册恰当性。注册会计师对专家工作恰当性评与专家工作相关的事项的性质与专家会计师还要评价专家的专业素质，专家项价包括三个方面：一是专家的工作结果或工作相关的事项中存在的重大错报风险；目组成员如果不具备一定的专业素质可能结论的相关性和合理性以及与其他审计专家的工作在审计中的重要程度注册会影响盘点估值的可靠性。对专业素质的证据的一致性；二是如果专家