新准则执行中应予以关注的问题焦小宁

1新准则执行中应予关注的问题财政部会计司焦晓宁[e-mail]2一、新旧衔接二、具体准则理解和实务操作三、科目和报表的有关问题3一、新旧衔接新旧衔接的主要依据：CAS38主要处理三个问题：资产、负债项目的重新分类确认和计量编制股东权益差异调节表4一、新旧衔接(一)首次执行日的处理（CAS38）：资产、负债项目的重新分类原在固定资产、无形资产中核算、符合投资性房地产界定的房屋建筑物和土地使用权投资性房地产划分为投资性房地产后具体核算模式5一、新旧衔接金融资产：短期投资、长期债权性投资、贷款应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款可供出售金融资产6一、新旧衔接1.短期投资交易性金融资产(可供出售金融资产)持有至到期投资2.长期债权性投资可供出售金融资产重大影响以上长期股权投资重大影响以下3.长期股权投资无法确定FV可供出售金融资产7一、新旧衔接金融负债:指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债以公允价值计量且其变动计金融负债入当期损益的金融负债其他金融负债8一、新旧衔接金融负债:同时包含负债和权益成份的复合工具应付债券应付债券资本公积负债部分：未来现金流出折现值权益部分：原负债的账面价值－负债部分金额9一、新旧衔接资产、负债的确认和计量追溯调整：对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此为基础对会计报表相关项目进行调整的方法CAS38规定：近似的追溯调整如：可供出售金融资产10一、新旧衔接资产、负债的确认和计量追溯调整项目：（1）采用公允价值计量的项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债衍生金融工具投资性房地产可供出售金融资产11一、新旧衔接例：企业在首次执行日将原持有的一项短期投资划分为交易性金融资产，其账面价值为220万元，首次执行日的公允价值为280万元。则：借：交易性金融资产280贷：短期投资220盈余公积、未分配利润6012一、新旧衔接例:在首次执行日,某企业拥有一用于出租的房地产,账面原价1000万元,累计折旧560万元,未计提减值准备.首次执行日的公允价值为600万元.执行新准则后,公司拟采用公允价值计量投资性房地产借:投资性房地产600累计折旧560贷:固定资产1000未分配利润、盈余公积16013一、新旧衔接可供出售金融资产公允价值调整CAS38规定－－首次执行日公允价值与账面价值差额调整期初留存收益例：一项作为可供出售金融资产核算的权益性投资，账面价值300万，首次执行日公允价值为400万借:可供出售金融资产100贷:盈余公积、未分配利润10014一、新旧衔接可供出售金融资产公允价值调整持有期间公允价值变动借：可供出售金融资产贷：资本公积出售时借：资本公积贷：投资收益15一、新旧衔接可供出售金融资产FV相对账面价值变动计入留存收益的影响（1）对企业损益的影响（2）与B股、H股的协调境内境外留存收益权益内单列未来期间利润的影响16一、新旧衔接IAS39：可供出售金融资产在衔接过程中产生的差额在所有者权益项下单列项目反映，终止确认时转入损益借：可供出售金融资产贷：权益借：权益贷：投资收益17一、新旧衔接专家工作组意见第1号：可供出售金融资产在首次执行日的公允价值相对账面价值的差额首先调整留存收益，再自留存收益转入资本公积未来期间出售时，记入资本公积的金额转入投资收益18一、新旧衔接例：首次执行日可供出售金融资产账面价值300万元，公允价值为400万元借：可供出售金融资产100贷：盈余公积、未分配利润100借：盈余公积、未分配利润100贷：资本公积（其他）100处置时：借：资本公积100贷：投资收益10019一、新旧衔接追溯调整的项目（2）涉及确认预计负债的项目固定资产弃置义务辞退福利义务重组义务20一、新旧衔接固定资产弃置义务：1.借:固定资产贷:预计负债2.借:盈余公积、未分配利润贷：累计折旧3.借:盈余公积、未分配利润贷：预计负债21一、新旧衔接辞退福利确认条件：已制定正式的解除劳动关系计划不能单方面撤回解除劳动关系计划借：盈余公积、未分配利润贷：预计负债22一、新旧衔接内退计划－－未正式解除劳动关系，但在内退期间不再为企业提供劳务服务比照辞退福利处理计量－－辞退计划将在1年内实施完毕、补偿款项超过1年支付的，原则上应予折现借：盈余公积、未分配利润贷：预计负债借：财务费用贷：预计负债23一、新旧衔接追溯调整的项目（3）长期股权投资／企业合并长期股权投资中包含的股权投资差额：视产生长期股权投资的不同情况而定同一控制下企业合并形成的长期股权投资：初投资成本为按照持股比例计算应享有被投资单位账面净资产的份额24一、新旧衔接追溯调整的项目（3）长期股权投资／企业合并长期股权投资中包含的股权投资差额：*同一控制下控股合并中产生的股权投资差额借：盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资股权投资差额的贷方差作相反分录25一、新旧衔接长期股权投资账面价值的调整①同一控制下企业合并形成首次执行日持有的因同一控制下企业合并形成的对子公司投资,冲销其股权投资差额不包括:持有的同一集团内联营企业、合营企业投资因购买子公司少数股权形成的长期股权投资26一、新旧衔接因购买子公司少数股权形成的长期股权投资集团内一企业取得另一企业60％的股权，形成同一控制下企业合并。继后自集团外买入子公司少数股东持有的对该企业20％的股权。长期股权投资：60％部分同一控制下企业合并20％部分不作为同一控制下企业合并产生首次执行日企业做法：有些企业将购买少数股权产生的股权投资差额全部冲销27一、新旧衔接长期股权投资账面价值应随子公司所有者权益进行调整例：借：长期股权投资贷：留存收益借：留存收益贷：长期股权投资（股权投资差额）28一、新旧衔接②除同一控制下企业合并以外其他原因形成的长期股权投资成本法权益法借：长期股权投资贷：盈余公积、未分配利润不包括原已计入资本公积（股权投资准备）的股权投资贷方差额29一、新旧衔接追溯调整的项目（3）长期股权投资／企业合并企业合并：*同一控制下商誉冲销借：盈余公积、未分配利润贷：商誉*非同一控制下商誉减值借：盈余公积、未分配利润贷：商誉（商誉减值准备）2006年股东权益差异调节表中部分公司将商誉全额冲销30一、新旧衔接追溯调整的项目（4）其他股份支付所得税最后调整的项目取决有关资产、负债账面价值的计量31一、新旧衔接行权日在首次执行日及以后的股份支付：借：盈余公积、未分配利润贷：资本公积（应付职工薪酬）32一、新旧衔接所得税：首次执行日存在差异的主要项目：交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资固定资产其他计提了减值准备的资产33一、新旧衔接交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产账面价值计税基础FVHC借：盈余公积、未分配利润贷：递延所得税负债借：资本公积贷：递延所得税负债34一、新旧衔接长期股权投资：账面价值计税基础股权投资差额0损益调整0减值准备0暂时性差异确认相关的递延所得税时应考虑：长期股权投资的持有意图投资双方适用所得税税率之间是否存在差异35一、新旧衔接税法规定：投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位例，投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例30％计算确定应享有1000万元。CATB长期股权投资1100010000税收影响：1000／85％×10％＝117.65万元36一、新旧衔接税法规定：投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额一般应全额交税例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元,初始投资成本为1800万元.投资企业适用所得税税率为25%,被投资单位适用所得税税率为15%,出售所得价款为2600万元.会计收益=2600-2200=400万元应计税应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税37一、新旧衔接所得税调整：是否确认与损益调整相关的所得税影响，取决于两个条件：一是该项投资预期为企业带来经济利益的方式，持有取得现金股利、利润还是出售取得处置损益二是投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位适用的所得税税率38一、新旧衔接首次执行日存在差异的主要项目：交易性金融负债预计负债预收款项例：企业自客户取得一笔款项，不符合收入确认条件，作为预收账款核算。按照税法规定取得款项时已计税。账面价值：200万计税基础：039一、新旧衔接预计负债账面价值计税基础1000借：递延所得税资产贷：盈余公积、未分配利润40一、新旧衔接所得税调整递延所得税资产及递延所得税负债的经济含义资产－－带来未来经济利益流入负债－－产生未来现金或现金等价物流出确认前提：对未来期间计税产生影响具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税法情况41应纳税暂时性差异：•资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债可抵扣暂时性差异：•资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产42一、新旧衔接所得税调整：适用税率的选择递延所得税资产、递延所得税负债的计量应当反映有关暂时性差异预期转回期间，以适用税法或实质上已经生效的税法为基础，确定适用税率首次执行日：以2007年1月1日适用税法为基础确定适用税率2007年第一季度季报：对预期于2008年1月1日以后转回的暂时性差异应按新税法规定的税率确认递延所得税资产及递延所得税负债43一、新旧衔接所得税调整：递延所得税资产的确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用有关可抵扣暂时性差异。预计未来期间应纳税所得额时，包括：正常生产经营活动实现的所得应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所得额44一、新旧衔接所得税调整与经营亏损相关的递延所得税资产的确认前提：企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用经营亏损有关的经营亏损需通过适当方式得到税务部门的认可未来5年内能够产生足够的应纳税所得额利用有关亏损45一、新旧衔接所得税调整：与可供出售金融资产相关的所得税CAS38规定：确认的递延所得税应调整期初留存收益专家工作组意见调整后，与可供出售金融资产相关的递延所得税影响应当调整首次执行日的资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债46一、新旧衔接在对有关资产、负债账面价值进行调整的基础上，编制首次执行日股东权益调节表2006年12月31日股东权益总额调整项目：1.2.……2007年1月1日股东权益总额47一、新旧衔接(二)资本公积余额的结转及使用原制度下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价接受捐赠非现金资产准备股权投资准备拨款转入外币资本折算差额关联交易差价其他资本公积（债务重组收益等）48一、新旧衔接企业经济利益总流入所有者投入日常经营活动产生资本性项目利润表中损益49例：债务重组1000万元债务，以900万元偿还债务人：100万元的利润我国原制度规定计入资本公积例：土地使用权应付账款（18000万）应付账款应收账款(6000万)12000万？？利润vs资本公积50一、新旧衔接新准则体系下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资(2)可供出售金融资产FV变动(3)现金流量套期中套期工具公允价值变动(4)股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差额51一、新旧衔接原制度下资本公积的结转：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)原资本公积中因享有被投资单位除净损益外其他所有者权益变动形成的股权投资准备－－转入按照权益法核算产生的资本公积明细(2)其他原制度下的资本公积各明细项目金额一并设置“原制度转入资