07--生产损失的核算

第七章生产损失的核算第一节生产损失核算的任务•一、生产损失的含义和种类•二、生产损失核算的任务一、生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。二、生产损失核算的任务•1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理2.正确地分配生产损失•有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。3.正确地考核生产损失计划的执行情况•考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。第二节生产中废品损失的核算•一、废品及废品损失•二、生产过程中废品损失的核算一、废品及废品损失–废品的定义•废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。–废品的分类•一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分–可修复废品和不可修复废品•按产生的原因不同区分–料废和工废是废品损失的定义•废品损失是指因产生废品而造成的损失。•废品损失主要包括可修复废品的修复费用•不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。二、生产过程中废品损失的核算–核算时使用的会计科目–明细账的设置–不可修复废品成本的计算核算时使用的会计科目•在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目。•“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。•贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。•废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。•经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。明细账的设置•“废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。“废品损失明细帐”的格式如下（见表7-1）。表7-1废品损失明细帐2005年8月凭证号摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.90不可修复废品成本的计算•按废品所耗实际费用计算•按定额成本计算按废品所耗实际费用计算1、当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；2、如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配3、其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。举例•某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时。共发生费用:直接材料80000元，直接工资44000元，制造费用76000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。•根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表7-2)。表7-2不可修复废品成本计算表8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品成本10400015003300570013000废品残值800废品净损失320015003300570012200•某企业生产甲产品，本月投产３００件，完工入库后发现３０件为不可修复废品。该产品发生的生产费用为：原材料３７５００元，工资及福利费１５１１２.５元，制造费用７４１００元。原材料在生产开始时一次投入。合格品的生产工时为４５１５小时，废品３６０小时。废品回收残料计价４５０元。过失单位赔偿7５０元。•要求：计算不可修复废品成本及净损失，并编制会计分录。•材料分配率＝３７５００/300=125•工资分配率=15112.5/4515+360=3.1•制造费用分配率=74100/4515+360=15.2•废品成本=3750+1116+5472=10338•废品净损失=10338-450-750=9138按定额成本计算按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。举例•某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：–废品资料（见表7-3）–部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：–按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表7-5）–根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表7-6)：表7-3废品资料8月零件名称计量单位料废工废致废分析致废工序数量原因数量原因ABC件件件10485不可修复不可修复不可修复车工钻工磨工表7-4零部件消耗定额资料200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额材料名称消耗量(千克)锻车铣钻磨插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216表7-5废品定额消耗量计算表200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040105表7-6不可修复废品成本计算表200X年8月项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105定额成本30630012.6026.25162.75807.60账务处理•依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细帐”中，作会计分录如下:借:废品损失807.60贷:生产成本--基本生产成本807.60残值的计算及账务处理•如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，可按计划成本入帐。本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）：表8-7不可修复废品残值计算表200X年8月根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料118.20贷:废品损失118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计---118.20•某企业在生产甲产品的过程中，发现不可修复废品100件，按定额费用计算废品的成本。单件原材料费用定额为410元，废品定额工时720小时，每小时工资5.6元，每小时制造费用27元。废品回收残料计价2400元。过失单位赔偿10０元。•要求：计算不可修复废品成本及净损失，并编制会计分录。•废品定额成本=100*400+720*（5.6+27）=64472•废品净损失=64472-2400-100=61972废品净损失的计算及账务处理•根据“废品损失明细帐”(见表8-1)中计算的废品全部净损失为10704.90元，作会计分录如下:–借:生产成本--基本生产成本(甲产品)10704.90贷:废品损失10704.90第三节停工损失的核算•一、停工损失的内容•二、停工损失的核算一、停工损失的内容–停工损失的定义及内容•停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、应分配的制造费用等。–停工的原因及核算范围•企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。二、停工损失的核算–停工损失核算使用的会计科目•设置“停工损失”总帐科目进行核算。•该科目的借方登记发生的停工损失；•贷方登记予以转销的停工损失；•“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；•在“停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。停工损失核算的原则•对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，由开工月份负担；•非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款”科目。停工损失核算的账务处理•当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:–借：停工损失–贷：应付职工薪酬制造费用等科目•可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:–借:其他应收款–贷:停工损失•如果，应列入“营业外支出”科目，作如下会计分录:借:营业外支出（非季节性、非修理期间发生的停工损失）制造费用（季节性、修理期间发生的停工损失）贷:停工损失•经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额