中级财务会计之金融资产2010修订1

13金融资产长江大学·管理学院INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting21、掌握金融资产的分类；2、掌握金融资产初始计量的核算；3、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；4、掌握各类金融资产后续计量的核算；5、掌握不同类金融资产转换的核算；6、掌握金融资产减值损失的核算。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3重点交易性金融资产的计量与核算；持有至到期投资的计量与核算；可供出售金融资产的计量与核算；难点持有至到期投资的计量与核算；教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4第一节金融资产概述一、金融资产的定义与特征金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等）实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等）无形资产：以非实物形态存在（专利权等）是一种权利凭证（合同或承诺文件）能直接产生货币收入金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。资产包括长期股权投资吗？5二、金融资产的分类（一）初始确认时的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产分类依据：金融资产自身特点、投资策略、风险管理要求分类意义：与计量（资产、利润的计算）存在密切关系；对其进行不同的会计处理，并在财务报表中反映不同的会计信息。（二）重分类上述分类一经确定，不应随意变更6第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述1、分类——交易性金融资产——直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、交易性金融资产确认（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。（2）管理的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。（但是，被指定为有效套期工具的衍生工具除外。）7补充资料1：衍生金融工具衍生金融工具是在基本金融工具基础上发展起来的金融工具。衍生金融工具,指具有以下全部特征的金融工具:(一)其价值随特定利率､金融工具价格､商品价格､汇率､价格指数､费率指数､信用等级､信用指数或类似变量的变动而变动;（价值随某一变量的变动而变动）(二)不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;(三)在未来某一日期结算｡衍生金融工具包括远期合同､期货合同､互换和期权,以及具有上述工具中一种或多种特征的混合工具｡非衍生金融工具包括货币、债券、可转换债券、股票等等。8补充资料2：套期保值套期保值就是对现货保值。简单地说，就是在现货市场买进（或卖出）商品的同时，在期货市场卖出（或买进）相同数量的同种商品，这样当市场价格出现波动时，一个市场上的亏损可以通过另一个市场上的赢利来补偿。例：某粮油公司于2006年1月在现货市场上预销10000吨大豆,2006年5月交货，预销价是2800元/吨。该公司担心交货时大豆价格会上涨而不能保证实际利润甚至亏损,于是就在期货市场上买进10000吨大豆期货合约，价格是2850元/吨。到5月份交货时,大豆价格果然上涨到3200元/吨，每吨比预销价高400元,势必引起亏损。由于现货和期货受同一经济因素的影响，二者价格具有趋同性,这时期货价格也上涨到3250元/吨，该公司以3250元/吨的价格卖出原来买进的全部合约，经过对冲，期货每吨盈利400元,这样现货与期货的盈亏抵销，这就保障了边际利润的实现，避免了价格波动带来的风险。套期保值的方法还有卖期保值、综合套期保值等多种。9补充资料3：远期合同与期货合同远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具有较大的灵活性期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。期货交易是在专门的期货交易所内进行交易,流动性更好.期货是标准化的合约,这是它与远期合约最主要区别.10补充资料4：互换和期权期权是指在未来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。互换：是指互换双方达成协议并在一定的期限内转换成彼此货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。补充资料5：金融负债简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。113、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认（1）核算的需要。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）管理的需要。企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。12二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量1.按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2.所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。13公允价值（温习）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确认条件：（1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。（2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。14应收股利的形成宣告发放日股利支付日股权登记日购买日5.105.155.205.255.10至5.20间购买，买价中包括应收股利不能计入购入成本。15（二）后续计量1.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。2.资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。3.处置时，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。16三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1、科目设置交易性金融资产——成本（初始计量）——公允价值变动（后续计量）2、核算（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（买价中所含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（买价中所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利或利息×持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益17（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）处置该金融资产借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）同时：将原记入“公允价值变动损益”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）18举例120×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。19（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益30000020（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000或分开处理：借：银行存款1500000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益200000借：公允价值变动损益300000贷：投资收益30000021举例220×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。22（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息2000023（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息1