中级财务会计第十一章长期负债及

第十一章长期负债及借款费用段小法13907195055QQ57551225本章考试大纲要求1.掌握长期借款.应付债券及长期应付款的会计处理。2.掌握承租人对融资租赁的会计处理。3.掌握借款费用的范围及确认原则。4.掌握借款费用资本化期间的确定。5.掌握借款费用资本化金额的确定。第一节长期负债一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990万长期借款――利息调整10万贷：长期借款――本金1000万注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。『正确答案』该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款——××银行——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1500000×9%＝135000（元）借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000同时：借：固定资产——××厂房1725000贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1500000×9%/12）×4＝45000（元）借：财务费用——××借款45000贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行（三种方式）例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款1200万贷：应付债券――面值1000万――利息调整200万存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用(实际利息）－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率☆学习时，注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。●购买债权方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）－已收回的本金－已计提的减值●发行债券方（本章）：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）－已偿还的本金（本题中未涉及）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券――面值――利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）银行存款（2）到期一次还本付息：借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款【例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）[phone]×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。日期现金流出（a）实际利息费用（b）＝（d）×5%已偿还的本金（c）＝（a）－（b）摊余成本余额（d）＝期初（d）－（c）2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.53544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.33*60000000小计18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000-600000000合计780000001540380062596200-*尾数调整根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时：借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整2596200（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用或在建工程3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息——××银行3600000（3）2×11年12月31日支付利息时：借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款36000002×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程3030377.67应付债券——面值60000000——利息调整569622.33贷：银行存款63600000【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2009年12月31日，该应付债券的期末摊余成本为（）万元。A.1000B.1060C.1035.43D.1095.43『正确答案』C『答案解析』该债券的期初摊余成本为1043.27万元，利息调整金额为43.27万元（1043.27－1000），2009年12月31日的期末摊余成本＝1043.27＋1043.27×5%—1000×6%＝1043.27－7.84＝1035.43（万元）。注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数【例题2·计算题】2008年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。[（P/F，5，5%）＝0.7835，（P/A，5，5%）＝4.3295]甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835＋10000000×6%×4.3295＝10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。利息费用一览表单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2008年1月1日104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000*尾数调整根据上表资料，甲公司的账务处理如下：[答疑编号184110104：针对该题提问]『正确答案』（1）2008年1月1日发行债券借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000——利息调整432700（倒挤）（2）2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等521635应付债券——利息调整78365贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等505062.94应付债券——面值10000000——利息调整94937.06贷：银行存款10600000【拓展】如果本题中市场利率改为7%，[（P/F，5，7%）＝0.7130，（P/A，5，7%）＝4.1002]。则发行价格＝10000000×（P/F，5，7%）＋600000×（P/A，5，7%）＝10000000×0.7130＋600000×4.1002＝9590120（元）属于折价发行。利息费用一览表单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2008年1月1日95901202008年12月31日600000671308.4071308.409661428.402009年12月31日600000676299.9976299.999737728.392010年12月31日600000681640.9981640.999819369.382011年12月31日600000687355.8687355.869906725.242012年12月31日600000693274.76*93274.76*10000000*尾数调整。671308.40＝9590120×7%；71308.40＝671308.40－600000；9