中级财务会计课件6长期股权投资

11上海立信会计学院会计学系制作2本章预览学习目标与要求课堂测试课前预习题章节目录补充例题账务处理及图表集锦本章小结案例分析3课前预习题课前预习题一课前预习题二4章节目录第五节长期投资减值第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的核算方法转换和处置5补充例题例题五例题一例题二例题三例题四6案例分析题案例分析题二案例分析题一27账务处理及图表集锦投资分类图示“长期债权投资—债券投资”账户核算内容长期债权投资的明细科目设置溢价发行债券的计息处理折价发行债券的计息处理对被投资单位的影响程度与会计处理的关系股权投资差额的会计处理“长期股权投资”三级明细科目的设置及运用8课堂测试判断题1判断题2判断题3判断题4判断题5单选题1单选题2单选题3单选题4单选题5多选题1多选题2多选题3多选题4多选题59学习目标与要求通过本章学习，你应当：1．了解长期股权投资的类型及其对会计处理的影响；2．掌握长期股权投资的初始计量；3．掌握同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分；4．掌握成本法和权益法并对其评价；5．掌握投资处置的会计处理。10大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山公司手中收购明华公司60％的股权，并为此支付了增值税170万元、房屋评估费10万元、股权交割手续费5万元、相关借款的利息3万元。你认为上述哪些内容应计入投资成本？11小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？12第一节长期股权投资概述一、投资的概念投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资的概念有广义和狭义之分。313第一节长期股权投资概述二、投资的分类(一)按投资对象不同划分生产性资产投资金融性资产投资(二)按投资性质不同划分权益性投资（股权性质投资）债权性投资混合性投资14第一节长期股权投资概述二、投资的分类(三)按投资性质划分交易性金融资产持有至到期投资可供出售投资长期股权投资(四)按投资对象的可变现性和投资目的划分短期投资长期投资15第一节长期股权投资概述三、长期股权投资的特点与类型（一）长期股权投资的特点（1）长期股权投资是以让渡企业部分资产而换取的另一项非流动资产；（2）长期股权投资是企业在生产经营活动之外持有的非流动资产；（3）长期股权投资是一种有要求取得较多长期收益或利益权利为表现形式的资产；（4）长期股权投资是一种有较高财务风险的资产。16第一节长期股权投资概述（二）长期股权投资的类型及其会计处理1.长期股权投资的类型(1)控制(2)共同控制(3)重大影响(4)其他172.投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系纳入合并报表纳入合并报表范围范围股权投资核算方法股权投资核算方法对被投资单位的影响程度对被投资单位的影响程度回图表集锦控制成本法纳入合并报表不纳入合并报表权益法共同控制权益法不纳入合并报表重大影响成本法不纳入合并报表无控制、无共同控制且无重大影响18第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并；参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。419第二节长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资对于同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本一般应以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础。合并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当期损益。如果长期股权投资的初始投资成本大于对价的账面价值或所发行权益性证券的面值，差额贷记“资本公积”账户；如果长期股权投资的初始投资成本小于对价的账面价值，差额借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”账户，当“资本公积”贷方余额不足时，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等账户。20第二节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资对于非同一控制下的企业合并，合并方应当按照在合并日支付对价的公允价值及直接相关费用之和作为长期股权投资初始投资成本。合并方在合并日为企业合并付出资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。21第二节长期股权投资的初始计量二、以企业合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。同时与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入该项长期股权投资的初始投资成本。22第二节长期股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发生的与发行权益性证券有关的手续费、交易佣金及其他直接相关费用，自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。23第二节长期股权投资的初始计量（三）接受投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。企业长期股权投资的取得除上述渠道外，还可能通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得，应根据相关准则规定进行规范。24第二节长期股权投资的初始计量需要说明的是，无论是否与企业合并有关，长期股权投资取得时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。注意525第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。（一）成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。26第三节长期股权投资的后续计量（二）成本法的会计处理1．成本法下，除追加投资、收回投资、投资减值等情况外，长期股权投资的账面价值一般不作调整。2．投资企业在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，按应享有份额，确认投资收益。但分得股利中可确认的投资收益，仅限于所获得被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减投资成本。27第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法，是指长期股权投资在取得时按初始投资成本计价，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对长期投资账面价值进行调整的方法。（一）权益法适用的范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。28第三节长期股权投资的后续计量（二）权益法的会计处理采用权益法核算时，“长期股权投资”账户除按投资对象设置二级明细账户外，还应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账户，进行明细核算。1．投资成本调整的处理如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整；小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者差额部分直接计入当期损益（营业外收入）。29第三节长期股权投资的后续计量2．对被投资单位实现净损益的处理权益法下，投资企业应当对被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损按照应享有或应分担的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。30第三节长期股权投资的后续计量在确认投资损益时，应注意：（1）如果与被投资单位采用的会计政策及会计期间不一致，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，然后再据以确认投资损益。（2）应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认投资损益。631第三节长期股权投资的后续计量（3）对于被投资单位发生的超额亏损（净资产减少至零以后发生的亏损），投资企业在确认由于被投资单位发生净亏损而产生的投资损失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。其他实质性构成净投资的长期权益项目，通常是指没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的长期应收项目。32第三节长期股权投资的后续计量3．对被投资单位除净损益外其他所有者权益变动的处理在持股比例不变的情况下，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资----其他权益变动”，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。该项资本公积，在处置该项股权投资的同时，应按相应比例转入处置当期损益。33第四节长期股权投资的核算方法转换及处置一、成本法与权益法的转换(一)权益法转成本法长期股权投资由权益法转换为成本法，区分两种不同情况处理：1．因追加投资导致由原来的共同控制或实施重大影响而转为控制参照企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本确定原则处理。2．因减少投资导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响应当以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。之后从被投资单位分得的现金股利或利润，未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，冲减长期股权投资成本；超过部分确认为当期投资收益。34第四节长期股权投资的核算方法转换及处置(二)成本法转权益法长期股权投资的核算由成本法转换为权益法时，应区分两种不同情况处理：1．因处置部分投资导致对被投资单位由控制转为共同控制或具有重大影响首先按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资的成本；然后比较剩余长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定对长期股权投资初始成本的调整。剩余股权原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，需要进行追溯调整，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或资本公积。35第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2．因追加投资导致能对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制应当改成本法为权益法核算，转换时应区分原持有的长期股权投资和新增的长期股权投资两部分分别处理。（1）对于原持有的长期股权投资，原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，其长期股权投资的账面价值无需调整；小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资账面价值和留存收益。36第四节长期股权投资的核算方法转换及处置（2）对于新增的长期股权投资部分，应对新增股权投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较:如果投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其长期股权投资的成本无需调整；如果小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则其长期股权投资的成本应予以调整，同时计作营业外收入。737第四节长期股权投资的核算方法转换及处置（3）对于原投资取得至追加投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因形成可辨认净资产公允价值变动中应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入