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第3章债权债务结算核算岗位第一节应收账款和应付账款的核算一、应收账款核算的内容1.概念:应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算:应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定,不需要在买卖双方的账上反映,对应收账款的入账价值没用实质性影响,所以在有商业折扣的情况下,应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例如:商业折扣可用百分比来表示,如5%、10%、20%等。商品打折行为。(1)商业折扣例:公司销售100台电视给某单位,标价2000元/台,成交时给予5%的折扣优惠,则实际成交价格为1900元/台,编制会计分录:借:应收账款222300贷:主营业务收入190000应交税费——应交增值税(销项税额)32300例题:A向B公司销售1000件商品,100元/件,成本60元/件,为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口,开出增值税专用发票注明的金额为90000元,商品已发出,货款存入银行。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,回笼资金,而向债务人提供的债务扣除,或者说折扣优惠。符号表示2/10,1/20,n/30解释:10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠,20天之内给予1%的优惠,30天内全部偿付。例:一笔销售额5000元的赊销,客户自发票日10天内可以以4900元销账,超过10天在20天内,可以以4950元销账,超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。(2)现金折扣存在现金折扣的情况下,应收账款的入账金额有两种方法:总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时,才予以确认。总价法下,销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,(收入减少)会计上作为财务费用处理。例:某工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用增值税率17%,产品交付并办妥手续。编制会计分录:借:应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700货款在10天内收到,有现金折扣(总价款×2%)借:银行存款11466财务费用234贷:应收账款11700货款在最后期限支付借:银行存款11700贷:应收账款11700例:甲公司,17%的税率,3月3日向乙公司销售商品100件,2000元/件,实际售价1800元/件,款尚未收到。为及早收回货款,甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。(1)若乙在3月10日付款(2)若乙在3月20日付款(3)若乙在3月30日付款•应收账款的核算(1)销售商品、提供劳务时借:应收账款贷:主营业务收入等(2)收回应收账款时借:银行存款贷:应收账款(3)垫付的包装费、运杂费借:应收账款贷:银行存款(4)收回代垫的费用借:银行存款贷:应收账款二、应收账款发生坏账的核算1.坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失,成为坏账损失。2.坏账损失的确认(1)债权人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债权人破产,以其破产遗产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务,并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意:确认为坏账的应收账款,并不意味企业放弃了其追索权,一旦重新收回,应及时入账。“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备抵调整账户。《企业会计准则》规定:企业只能采用备抵法核算坏账损失。(1)直接转销法平时不作处理,发生时直接计入“资产减值损失”。(2)备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”,计入“资产减值损失”,发生时冲销坏账准备。3.坏账损失的核算(1)账龄分析法:按欠账时间长短估计坏账损失,坏账损失与欠账时间成正方向变动。(2)应收账款余额百分比法:年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。公式:坏账准备应提额=应收账款期末余额*计提比例坏账准备实提额=坏账准备应提额+(-)“坏账准备”账户余额(3)销货百分比法:年末按全年赊销收入的一定比例提取。(4)个别认定法:估计坏账损失的方法•坏账准备的核算(1)企业预提坏账时借:资产减值损失—计提坏账准备贷:坏账准备(2)实际发生坏账时借:坏账准备贷:应收账款(3)已确认的坏账又收回时借:应收账款贷:坏账准备或:借:银行存款同时:借:银行存款贷:坏账准备贷:应收账款(4)冲销多提的坏账借:坏账准备贷:资产减值损失例:某企业第一年年末应收账款余额为1000000元,坏账准备提取比例为3‰;第二年发生坏账损失6000元,其中,甲单位1000元,乙单位5000元,第二年年末,应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回,第三年末,应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数=1000000×3‰=3000借:资产减值损失3000贷:坏账准备3000第二年发生坏账时:借:坏账准备6000贷:应收账款-甲单位1000-乙单位5000第二年坏账准备应提数=1200000×3‰=3600坏账准备账户借方余额3000元,表明坏账准备金超支,发生的超支额应在本年弥补,故本年实提数为:3600+3000=6600借:资产减值损失6600贷:坏账准备6600第三年重新收回坏账时:首先应核销原已作坏账的部分:借:应收账款-乙单位5000贷:坏账准备5000然后收回坏账重新入账:借:银行存款5000贷:应收账款-乙单位5000第三年坏账准备应提数=1,300,000×3‰=3,900此时,坏账准备账户贷方余额8,600元,表明坏账准备金节余,发生的节余额应在本年冲回,故本年实提数为:3900-8600=-4700结果为负数表明,因坏账准备节余数超过本年应提数,故本年不但不需再提取坏账准备,而且需冲回多出的节余额。借:坏账准备4700贷:资产减值损失4700结论:若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额,按其差额冲回。若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额,按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额,按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意:企业应当对其他应收款计提坏账准备,其计提方法,计提比例的确定与应收账款一致。第三节预付账款和预收账款的核算•一、预付账款•概念:预付账款是指企业按照购货合同规定,预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。•主要账务处理:•1、企业因购货而预付的款项•借:预付账款•贷:银行存款•2、收到所购物资时•借:材料采购/原材料/库存商品•应交税费—应交增值税(进项税额)•贷:预付账款•3、补付款项时•借:预付账款•贷:银行存款•4、退回时做相反分录•注意:•(1)预付账款不多的企业,可以不设此科目,将预付账款并入“应付账款”进行核算。•预付账款和应收账款都是企业的短期债权,而应付账款则是企业的短期债务,但预付账款不并入应收账款,而是并入应付账款进行核算,是因为:“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目,但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务,而“预付账款”则是由购货引起的,设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的,“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务,故“预付账款”如不单独设账,应并入“应付账款”进行核算。•(2)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原记入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。支付预付账款:例:ABC公司订购某种货物,货款5000元,按合同约定需预付价款的20%。借:预付账款1000贷:银行存款1000前例ABC公司所订货物收到,发票账单同时到达,用银行存款补付余款。借:原材料5000应交税费-应交增值税(进项税额)850贷:预付账款5850借:预付账款4850贷:银行存款48502.主要账务处理:注意:如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款,其补付的款项通过预付账款核算,而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备,但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到,则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算,并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因,实际只购到500元的货。借:原材料500应交税费-应交增值税(进项税额)85贷:预付账款585借:银行存款415贷:预付账款415例:某公司预付给供货方的材料款共计20000元。收到材料和专用发票时,全部货款为20000元,税金为3400元,应补付3400元。预付时:借:预付账款20000贷:银行存款20000收料时:借:原材料20000应交税费—应交增值税(进)3400贷:预付账款23400补付款项时:借:预付账款3400贷:银行存款3400一、其他应收款概念:其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外,企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容:1、应收的各种赔款、罚款2、应收出租包装物的租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、备用金5、存出保证金6、预付账款转入第三节其他应收款和其他应付款的核算注意:企业应当对其他应收款计提坏账准备,其计提方法,计提比例的确定与应收账款一致。二、备用金制度及其核算1.定额备用金概念:定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要,先核定其备用金定额并依此拨付备用金,使用后再拨付现金,补足其定额的制度。(先支付备用,后现金补足)定额备用金核算:•备用金定额拨付时借:其他应收款—备用金贷:银行存款/库存现金•办理报销,补足备用金定额时不通过“备用金”账户核算•取消备用金时借:管理费用贷:库存现金/银行存款借:库存现金贷:其他应收款—备用金•例1:某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度,当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时,应借记的科目是:()•A、其他应收款•B、其他应付款•C、制造费用•D、生产成本•答案:C•例2:计算分析题•正保公司维修科使用定额备用金制度,金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元,其备用金剩下1000元,次日到财务科报销,会计编制付款凭证,出纳补给现金800元,这样维修科备用金又达到1800元。会计分录:(只做报销分录)•借:管理费用800贷:库存现金800•2.非定额备用金•概念:非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付,凭据报销,多退少补,一次结清”。•非定额备用金核算:•(1)向有关部门或个人与付款时•借:其他应收款—备用金•贷:库存现金•(2)凭有关凭证报销时•借:管理费用•贷:其他应收款—备用金•例1:大圣公司对行政科采用非定额备用金制度,行政科为购买办公用品预借备用金1600元,预借时,财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证,其会计分录为:•借:其他应收款—备用金1600•贷:库存现金1600•例2:行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销,交回多余现金80元,财务部门编制转帐凭证一张,其会计分录为:•借:管理费用1520•库存现金80•贷:其他应收款—备用金1600结论:定额管理和非定额管理,在领用备用金的会计处理相同,不同之处是开支后报销的核算。定额管理报销时,不通过“备用金”及“其他应收款”账户核算,非定额管理反之。
本文标题:第3章债权债务结算核算岗位
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