第七章计划审计工作(修改)

编制总体审计策略应注意的问题1．编制总体审计策略，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划？2．编制总体审计策略时考虑了初步业务活动获取的信息（客户诚信、执业能力和职业道德遵循度）以及为被审计单位提供其他服务时所获取的经验？编制总体审计策略应注意的问题3．总体审计策略是否包括以下具体内容？（1）审计工作范围，包括报告要求、适用的会计准则或制度、适用的审计准则、与财务报告相关的行业特别规定、需审计的集团组成部分数量及其所在的地点等；（2）审计业务时间安排，报告目标、时间安排及所需的沟通；（3）影响审计业务的重要因素，重要性水平的确定方法以及确定的重要性，包括初步识别可能存在重大错报风险的领域，重要的组成部分和账户余额，需要针对内部控制的有效性获取证据，重大变化事项；（4）人员安排，包括项目组主要成员的责任、与项目质量控制复核人员的沟通；（5）对专家或有关人士工作的利用。4．根据风险评估程序的结果对总体审计策略进行调整？总体审计策略的编制具体审计计划应考虑的问题1．根据总体审计策略编制具体审计计划？2．具体审计计划是否包括：（1）为足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围？（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围？（3）在识别和评估重大错报风险过程中需要实施的其他审计程序？3．项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论？具体审计计划应考虑的问题4．项目组是对财务报表层次的重大错报风险制定了总体应对措施，并记录在具体审计计划中？5．项目组制定总体应对措施时，考虑内控缺陷对进一步审计程序的影响？6．项目组是否针对认定层次的重大错报风险制定了进一步审计程序，并记录在具体审计计划中？7．项目组是否在具体审计计划中明确总体方案，即采用实质性方案或综合性方案？8．项目组是否将进一步审计程序与认定层次的重大错报风险相联系，并记录在具体审计计划中？具体审计计划应考虑的问题9．项目组是否对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划？10．是否在审计过程中，参考获取的审计证据或情况的变化，对总体审计策略和具体审计计划作出了必要的更新和修改?项目组是否记录了总体审计策略和具体审计计划包括在审计工作过程中作出的任何重大更改？11．总体审计策略和具体审计计划是否经过审核和批准，并传达给项目组各位成员？12．项目组是否与管理层和治理层沟通计划审计工作的基本情况？具体审计计划应考虑的问题13．在首次接受委托时，项目组是否实施了以下程序：（1）与承接有关的质量控制程序（2）属于被审计单位变更事务所情形，与前任注册会计师的沟通案例阳光股份有限公司是电子业的上市公司，1999年发行社会公众股并上市交易，受政府优惠政策的支持，有较好的经营业绩。上市公司当年的每股收益为0.872元。进入21世纪后，电子行业竞争更加激烈，阳光股份的经营业绩也开始出现下滑的趋势。阳光股份有限公司在2008年打算聘请德宝会计师事务所进行年度审计，德宝会计师事务所在接受该公司委托前通过各种渠道了解到如下信息：1.同行业2006、2007年平均每股收益分别为0.253和0.186；2.同行业2006、2007年平均流动比率分别为1.135和1.138；3.同行业2006、2007年平均投资报酬率分别为21.13%和18.38%；4.上一年度前任注册会计师出具的是无法表示意见的审计报告；5.在上一年度公司拒绝向前任注册会计师提供董事会会议记录；6.2007年11月15日公告了其进行资产重组的消息；7.公司职能部门的办公楼与生产部门的工厂车间坐落在距离较远的不同地点；8.据说公司总经理兼董事长工作很忙，很难见到他；9.公司内部审计部门与纪检监察部门合并为一个部门；10.公司在2007年1月16日投资组建电子商务网络公司，已投入运营。要求：在编制审计计划时，德宝会计师事务所的注册会计师对了解到的上述信息应作何种安排，实施哪些程序？无保留意见等于没有错报吗？某会计师事务所的注册会计量峄ABC公司2008年度财务报表审计后发表了无保留意见。半年后，ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产，股东和债权人集体上诉状为ABC公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。会计师事务所都已要求ABC公司调整，并且ABC公司也接受了调整建议，未调整的是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。法院经过审理最终认定：ABC公司财务报表中存在将2009的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近千万元的ABC公司来说，这些错报金额来看并不重要，但是，导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报无疑会识误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的。会计师事务所理应承担赠偿责任。分析是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？答案显然是否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是审计重要性所要回答的问题。错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法律责任，即注册会计师审计面临着的巨大的风险。重要性的含义重要性的确定重要性与审计风险的关系及其影响评价错报的影响重要性的定义重要性重要性水平重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错误可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错误是重大的会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者决策的“临界点”，超过该点就会影响使用者的判断和决策，这种错报或漏报就是重要的中国注册会计师审计准则第1221号——重要性重要性的定义重要性判断对会计报表的影响错报的金额与性质具体环境职业判断报表使用者决策重要性水平的确定重要性水平的确定审计单位及其环境的基本情况审计目标财务报表各项目的性质及相互关系财务报表项目的金额及波动幅度重要性水平的确定重要性数量性质错报金额错报性质重要性水平的确定在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比（拇指规则）税前净利润的5%--10%流动资产的5%--10%流动负债的5%--10%资产总额的0.5%--2%收入总额的0.5%--2%权益总额的1%--5%判断基础百分比选择基准时应考虑的因素：一财务报表要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标以有其他具体要求；二是对于特定审计客户是否存在财务报表用户特别关注的报表项目；三是被审计单位所在行业；四是被审计单位的规模、所有权性质和融资方式。注意要点：一是没有考虑错误的性质因素；二是大规模企业从低适用标准，而小规模企业则从高适用标准。重要性的运用范围重要性运用范围审计计划阶段审计完成阶段金额以上的重大错报评价审计程序是否充分确定审计程序的性质、时间和范围确定审计意见类型重要性的层次重要性的层次财务报表层次认定层次确定总体的重要性各账户和交易的重要性是发表审计意见的基础分配对各类交易、账户余额列报确定的可接受的最大错报（可容忍错报）审计费用的高低两个层次重要性水平的关系认定的性质及错报可能性金额本身低于财务报表层次重要性水平的特殊项目会计准则、法律法规是否影响使用者对该项目计量和披露的预期与被审计单位所处行业及其环境相关的的关键性披露使用者是否特别关注报表中单独披露的特定业务部分的财务业绩重要性水平的确定计划的重要性水平判断基础百分比审计风险的函数固定比率判断基础需注意的事项如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。变动比率法的基本原理规模越大的企业，资产总额或主营业务收入总额越大，确定重要性水平时所采用的比率就越低，允许的错报金额比率就越小，一般是根据资产总额或主营业务收入两者中较大的一项确定一个百分比。重要性水平的确定重要性水平基数百分比被审计单位实际金额金额下限根据事务所经验确定某一变动比率变动比率举例假定某企业资产总额为120万元，主营业务收入为80万元，那么计算重要性水平时考虑金额较大的项目，即资产总额120万元。对于金额在100万元（下限）至300万元（上限）的被审计项目的重要性水平是多少？假设100-300万元对应的基数是18000，对应的比率是0.01。确定财务报表层次重要性水平应注意问题在具体确定财务报表层次的重要性水平的时，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，则审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平，即应当用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报总体水平作为财务报表层次的重要性水平例题在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的会计报表重要性水平为多少？确定认定层次重要性水平应注意问题重要性水平的评估注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008提12月31日资产负债表见表资产金额负债及所有者权益金额货币资金4000应付账款1712000应收账款928000长期借款218000存货1372000实收资本830000固定资产897000盈余公积477000总计3237000应付账款3237000重要性水平的评估注册会计师根据上述资料，凭经验评估财务报表层次的重要性水平以资产总额的0.5%来确定审计重点3237000×0.5%=16185元，即16185元作为总体重要性水平。接下来在了解被审计单位及其环境的基础上，运用职业判断确定各报表项目的重要性水平。其分配遵循了如下原则：各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60%。货币资金项目出错是可能性小，因此分配较低的可容忍错报应收账款与存货审计难度较大，审计成本高，因此分配较高的可容忍错报固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，分配较低的可容忍错报应付账款存在低估的可能性大，审计成本高，因此分配较高的可容忍错报实收资本业务量少，可以逐笔审计，因此分配很低或不分配可容忍错报盈余公积的错报都来自其他项目，因此不需要分配可容忍错报资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付账款8000应收账款9000长期借款2000存货9000实收资本0固定资产2000盈余公积0总计21000总计11000案例分析注册会计师江萍受托对静柏公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为280万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为280万元，并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户，见下表。要求：根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。项目金额甲方案乙方案现金1400145.6应收账款42004250.4存货840084140固定资产1400014084总计28000280280案例分析假设某公司总资产的构成详见下表，审计人员初步判断的重要性水平为资产总额的1%即1400万元，即资产账户可容忍的错报为1400万元。审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，见下表。某公司总资产的构成及重要性水平分配表单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70007028应收账款21000210252存货42000420700固定资产70000700420总计14000014001400重要性与审计风险、审计证据重要性水平审计风险审计证据反方向反方向举例某注册会计师接受委托审计A公司2006年