重庆市会计基础工作规划实施细则讲义目录

讲义目录第一章总则第二章会计机构和会计人员第三章会计核算第四章会计监督第五章内部会计控制制度第一章总则第一章总则第二章会计机构和会计人员第三章会计核算第一节会计核算的一般要求第二节会计凭证第三节会计账簿第四节财务会计报告第五节会计电算化第六节会计核算档案第四章会计监督第五章内部会计控制制度一、制定《细则》的背景二、《细则》主要框架第一章总则5条1-5第二章会计机构和会计人员28条6-33第三章会计核算52条34-85第四章会计监督11条86-96第五章内部会计控制制度14条97-110第六章附则4条111-114三、制订依据《会计法》、《会计基础工作规范》、国家和重庆市有关会计政策四、适用范围国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织五、责任主体《细则》第四条单位负责人对本单位的会计基础工作负责。单位负责人应当保证会计资料的真实、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。六、管理体制《细则》第五条：重庆市各级财政部门负责管理和指导所辖行政区域内单位会计基础工作。第二章会计机构和会计人员一、会计机构设置原则二、任职条件一般会计人员1.取得会计从业资格证书2.其他条件会计机构负责人或会计主管人员1.取得会计从业资格证书,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。2.其他条件总会计师1.取得会计师任职资格后,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。2.其他条件三、总会计师的任免规定任免：由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免；事业单位依干部管理权限任免。必须存在：国有和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须存在。是行政领导：有总会计师就不能有分管会计工作的副总！四、会计岗位设置的原则合理设置会计工作岗位总会计师、会计机构负责人、出纳、稽核、资本、基金核算、收入、支出、债权、债务核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、财产物资收发核算、总账、财务报表编制、财务分析、会计档案管理、预算管理、票据管理、印章管理、系统管理、税收策划等。不相容职务相分离（1）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作及会计电算化维护工作；（2）出纳人员以外的会计人员不得经管现金；（3）可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人；（4）会计人员应当定期在内部进行岗位轮换。实行严格的回避制度（1）执行单位：国家机关、事业单位、社会团体、国有企业、国有控股或国有资本具有重要影响的单位任用会计人员应当实行严格的回避制度。（2）回避岗位：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（3）回避人员：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系。五、会计岗位设置的基本要求六、会计工作交接：基本要求会计工作交接的各阶段工作代理交接及单位撤消（1）不能亲自办理移交，可委托他人代办，但委托人应当承担相关联的责任。（2）单位撤销时，必须留有会计人员清理工作。未移交前，不得离职。会计电算化工作的人员办理会计工作交接（1）会计软件及密码、数据存储介质及有关资料、实物等内容必须移交。（2）电子数据在实际操作状态下交接，并由接收人员重新设置密码。会计工作交接的责任界定（1）移交人员对所移交日之前会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；（2）接替人员对接替日后的会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；（3）监交人员对交接过程的合法性承担法律责任。案例：重庆水务集团财务经理的工作交接财务经理工作交接书移交人原任财务部经理赵XX因另有任用，公司决定将财务部的工作移交给新任部长孙XX接替。现按公司财务管理制度的规定，办理如下交接事项：一、财务部人员与分工1.钱XX：分管货币资金核算。2.李XX：分管综合财务：3.张XX：分管成本核算：4.徐XX：分管投资、债券、存货、负债核算：5.郑XX：分管损益与所有者权益、固定资产核算：二、会计账簿、凭证及报表1.2008年度-2009年度总分类账和各类明细账共58本：2.2008年度-2009年度“会计凭证”120册：3.2008年度-2009年度：月份和季度、年度会计表各1份。4.2008年度-2009年度各季度、年度财务计划和财务情况说明说，均按年度装订成册，共计4册。三、印鉴1.财务部印章壹枚：2.财务专用章壹枚、增值税发票专用章壹枚：3.银行往来专用章壹枚：4.现金付讫印章壹枚：5.现金收讫印章壹枚：6.法定代表人名章壹枚：四、其他事宜各种遗留、待办事项等。五、交接日期交接工作于2010年6月8日结束。在交接过程中，因账务处理等原因出现的工作交叉，仍由财务部具体经办人负责。六、本交接书一式四份移交人、接管人、监交人各执一份，厂部存档一份。移交人：XX（签章）接管人：XX（签章）监交人：XX（签章）财务总监（或总经理）：XX（签章）2011年XX月XX日出纳员工作交接书移交原出纳员朱XX，因工作调动，财务处已决定将出纳工作移交给金XX接管。现办理如下交接：（一）交接日期：2011年X月X日（二）具体业务的移交1.库存现金：X月X日账面余额XX元，实存相符，月记账余额与总账相符。2.库存国库券：X元，经核对无误。3.银行存款余额XXX万元，经编织“银行存款余额调节表”核对相符。（三）移交的会计凭证、账簿、文件：1.本年度现金日记账一本：2.本年度银行存款日记账二本：3.空白现金支票XX张（XX号至XX号）：4.空白转账支票XX张（XX号至XX号）：5.托收承付登记簿一本：6.付款委托书一本：7.信汇登记簿一本：8.金库暂存物品细表一份，与实物核对相符：9.银行对账单1-10月份10本：10月份未达账项说明一份：10.……………………。（四）印章1.XX公司财务处转讫印章一枚2.XX公司财务处现金收讫印章一枚：3.XX公司财务处现金付讫印章一枚：（五）交接前后工作责任的划分：2011X年X月X日前的出纳责任事项由朱XX负责。2011X年X月X日起的出纳工作由金XX负责。以上移交事项均经交接双方认定无误。（六）本交接书一式四份，双方各执一份，监交人一份，存档一份。移交人：朱XX（签名盖章）接管人：金XX（签名盖章）监交人：迟XX（签名盖章）XX公司财务处（公章）2011年X月X日七、实践中常见的不规范行为会计人员严重不足，岗位设置不合理。财务负责人与审计或资产部门负责人轮岗；没有从业资格证。没有制定《会计档案目录表》，凭经验办理。临时离岗和上岗工作交接不规范。未了事项交接不清晰。不按规定移交，交多少收多少，对与不对与己无关。移交清册（单）归档不规范。第三章会计核算本章主要内容：一、会计核算的一般要求二、会计凭证三、会计账簿四、财务会计报告五、会计电算化六、会计核算档案一、会计核算一般要求1.会计核算的内容《细则》第三十五条规定：单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。2.会计核算的基本规定（1）总体要求《细则》第三十六条按规定建账，进行会计核算，及时提供会计信息;以实际发生的经济业务作为会计核算的依据；按规定选择会计政策和处理方法，保证会计指标符合会计信息质量的要求；会计政策需要调整的，按照国家统一的会计制度规定办理。会计核算应当按月份、年度分期结算账目和编制会计报表。（2）时间规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（3）记账本位币的规定会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的其中一种货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币。境外单位向市内有关部门编报的会计报表，应当以中国的会计年度为依据，并将外币表示的财务报告折算为人民币。（4）会计科目设置在不违反规定的前提下，可根据实际情况自行增设、删减、分拆、合并会计科目。明细科目由各单位自行设置。总账类会计科目的科目代码应与国家统一的会计制度保持一致，单位可以自行设置子目代码。（5）会计资料和相关信息处理的基本规范《细则》第四十条规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。（6）财务报表格式规范单位对外报送的会计报表格式执行财政部统一的规定。单位内部管理报表格式自定。（7）会计电算化处理规范会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应当符合财政部和重庆市财政局关于会计电算化的有关规定。（8）会计核算使用的文字规范会计记录的文字应当使用中文；少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字；外商投资企业、外国企业及其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。3.实践中常见的不规范行为建账不规范或不依法建账；有的中小企业有些根本不设账，以票代帐；或者设账，但账目混乱。还有一部分中小企业设两套账或多套账。会计核算不及时；报表不及时；会计政策的变更和处理方法不按规定办理，如：待摊费用和预提费用不按规定摊提，人为操纵利润。二、会计凭证1.会计凭证的种类2.原始凭证的内容及基本要求经济业务发生或完成时，及时取得或者填制原始凭证，及时交予会计机构或会计人员进行会计处理。原始凭证（1）原始凭证必备的基本内容注意：1.单位或个人不得开具没有规定格式，内容不全或责任手续不全的原始凭证。2.设计原始凭证必须齐全基本要素。（2）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章（3）从境外取得的原始凭证，遵从国际惯例（4）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章（5）自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章（6）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（7）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。注意：购买物品直接使用，可以直接在发票（费用报销单）上履行经办人、证明人和审批人员的责任手续。（8）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款依据例：11月23日，宏达有限责任公司向长湖市桂花材料厂购买原材料138060元。（9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。（10）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以加盖公章的其中一联作为报销凭证。填写时必须用双面复写纸复写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（11）增值税发票应实行机具开票。发生销货退回的，必须有退货验收证明；已开具发票的，必须将原发票作废或开具（红字）发票。退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（12）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据，不得退还原借款收据。（13）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号或附批准文件复印件。（14）各种原始凭证不能随意涂改。对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。对于文字和数量发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章。案例：（15）财务部门要及时加盖“现金付讫”等印章。※实践中有些混乱，注意“付讫”、“附件”。骑缝章（16）原始凭证的附件张数应当以符合原始凭证附件的证明文件为统计依据。3.记账凭证的内容及基本要求（1）记账凭证的基本内容（2）记账凭证的编号（3）记账凭证的填制依据（4）记账凭证的附件粘贴及张数计算①记账凭证附件的粘贴票据粘贴单必须和报销单尺寸一致；票据分类粘贴，数量不宜太多，以便装订；由上而下、自左至右（实践中也有上对齐、右对齐的），不得超出粘贴线；参差不齐的凭证，先裁边整理后再粘贴，必须保证原始凭证内容的完整性；超过粘贴单的票据将下侧和右侧轻折叠与粘贴单并齐即可。②记账凭证附件张