Final Environmental Accounting_ Dec 22KLTppt [Comp

环境会计交流研讨暨钢铁联合企业环境经营案例分享2010年12月22日©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.环境会计－－目录一、概念及其动态发展二、环境会计的学术观点三、全球主要经济体对环境会计的政策四、环境管理会计的先行者–日本五、碳交易会计六、对中国的借鉴意义七、钢铁联合企业环境经营案例附录：1、《环境优先战略》简介2、日本理光公司2009环境会计报告德勤华永会计师事务所有限公司2©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.一、概念及其动态发展德勤华永会计师事务所有限公司3©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.环境会计的两个名词传统会计学：记账会计和管理会计环境会计包含两个部分，术语上分“环境会计”(EA)和“环境管理会计”(EMA)。•从其目的而言，环境会计更侧重企业对外的披露和报告，即将企业作为个体并讨论其对整个经济社会环境的影响；•环境管理会计更侧重企业其对内部的管理作用，两者互补而非冲突，我们今天所讨论的环境会计包含了环境管理会计。德勤华永会计师事务所有限公司4同理©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.环境会计的概念环境会计（EnvironmentalAccounting,“EA”）－•也称“绿色会计”或者“环境友好型财务会计”；是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计•环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量；环境会计在同样核算财务上的收入、费用（以定期的损益表进行报告）以及资产和负债（在资产负债表日进行报告）。•EA的具体定义＝传统财务会计要素＋环境管理＝提高社会的整体效益德勤华永会计师事务所有限公司5©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.环境管理会计的概念环境管理会计（EnvironmentalManagementAccounting，“EMA”）•通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。－（摘自IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》)•EMA对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用：1、能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息。2、环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。•环境管理会计是环境会计的一部分，从企业的角度而言，是环境会计的基础，同时它也是一门管理学科，用于提升企业的管理以及保护环境的能力。•环境管理会计主要计算年度损益（如日本《环境会计指南2005》下的理光CSR报告等）：•环保成本（年度）vs经济收益（年度）•环保效益（年度同比增加）vs环保负荷（年度同比减少）德勤华永会计师事务所有限公司6©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.环境管理会计的概念(续)•环境管理会计对企业在投资决策、成本决算、工艺/产品设计、绩效评估等一系列工作中起着重要作用，能给企业内部管理决策提供支持；•同时由于各国对环境保护、发展绿色经济的逐步重视以及企业向社会发布企业社会责任报告（CorporateSocialResponsibilityReport）等等各种外在需求，环境管理会计也正从公司内部走向社会，核算并报告企业在环境保护方面的现状。•在实务中看到环境会计与环境管理会计在逐步融合。德勤华永会计师事务所有限公司7©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.世界动态和发展•从世界范围内来看，越来越多的西方国家企业开始将环境会计纳入现有会计核算的一部分，并将其列入企业社会责任报告或者公司年报向社会公告。•一些业界领先的西方企业，特别是德国的化工行业等（如：德国巴斯夫、拜尔、朗盛等）已经开始邀请第三方机构对其环境会计报告进行审计复核，以确保其披露的环境会计报告的准确性和真实性。•例如：德国德勤为朗盛2008年度CSR报告之中的数据出具无保留意见；中国德勤为集团CSR审计提供重要支撑，对朗盛集团在中国上海、无锡、青岛等地的工厂进行了现场CSR审计。德勤华永会计师事务所有限公司8©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.二、EA的学术观点德勤华永会计师事务所有限公司9©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.EA的学术观点德国吕内堡大学(UniversitätLüneburg)管理与企业经济学终身教授史迪芬·肖特嘉(StefanSchaltegger)和澳大利亚国立大学(AustraliannationalUniversity)商业学院罗杰·布里特(RogerBurritt)是环境会计(EA)领域的绝对专家；在他们2001年合著的“ContemporaryEnvironmentalAccounting：Issues,Conceptsandpractice”－即《现代环境会计：问题、概念和实务》中他们将环境会计将环境导致的活动产生的经济影响为对象的会计学科，并阐述了：q环境会计发展的原因；q传统会计中的环境要素；q环境会计的实务框架。德勤华永会计师事务所有限公司10©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.学术观点－环境会计发展的原因：q环境因素一定有一部分会导致财务影响；q监控人类各项活动对全球生态环境造成的影响；q通过向社会移交知情权和提高组织的透明度的需要，为建立组织与社会之间更加密切的关系提供一个途径的需要以上三者其实是息息相关的。德勤华永会计师事务所有限公司11©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.学术观点－传统会计中的环境要素•传统财务会计只重视某个主体内部发生的事项，却忽视发生在会计主体之外的事项;•公司的环境影响通常出现在公司的交易范畴之外，因此这些环境影响常常被视为“主体之外”而不加计量。例如：由于在生产过程中对环境产生的不良影响并不会直接反映在会计账户中。•但在某种情况下，顾客即使未购买公司的产品，也可以因为公司负面的环境影响控告公司。但是这种由于环境影响而造成的成本确认漫长而复杂，如果管理当局仅依赖传统会计信息，那他很可能不承认环境已遭到破坏。德勤华永会计师事务所有限公司12©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.学术观点－环境会计(EA)的实务框架Deloitte13环境目标环境监控环境评估生命周期成本法LCA环境会计环保收益、环保成本、股东价值利益关系人决策支持环境管理会计©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.学术观点－环境会计(EA)的实务框架（资产和负债）•环境会计在同样核算财务上的收入、费用（以定期的损益表进行报告）以及资产和负债（在资产负债表日进行报告）。•环境会计也应当确认资产，环境资产不仅包括作为原材料和能源来源的自然资产,而且包括提供废物吸收、生物栖息地等生态功能的、提供控制洪水和气候等环境服务的以及提供健康或审美价值等其它非经济的令人舒适事物的自然资产。联合国环境经济一体化核算体系（UNSEEA）将有形环境资产大体分为三种:自然资源;土地和相连水面;生态系统•环境负债指未来成本，如未来垃圾填满场的修复或为了针对公司合法行为进行的辩护；•环境导致的税项包括二氧化碳排放税，而清洁技术补助则划分为环境产生的税项收入。德勤华永会计师事务所有限公司14©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.•环境导致的收益分为直接环境收入（比如可回收物的销售所得、销售量的增长和更高的销售价格等）和间接收益（形象的改善、顾客满意度的提高以及知识的传播等而流入的收益）；•环境成本则包括公司的外部成本和内部成本a)公司的外部环境成本有两种：技术的（物理的，如污染）和经济的（如公司的原材料采购对其它公司必须为这些原材料支付的价格的影响）,负的环境外部性会降低经济的总体效率从而增加公司的生产成本b)公司的内部环境成本即公司的环境保护成本：分为正常、非正常、直接、间接、未来潜在成本•只有那些与同一生产期间相关的成本才应作为期间成本的处理，即所有与当前生产相关的过去、现在和未来成本应同时考虑）；德勤华永会计师事务所有限公司15学术观点－环境会计(EA)的实务框架（收入和成本）©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.德勤华永会计师事务所有限公司16学术观点－环境会计(EA)的实务框架（收入和成本[续]）联合国环境发展司（UNDSD）在2002年发表的《环境会计：程序和原则》中论述了四种确定环境成本的最合适的方法如下：方法概述绿色投入产出分析法（Input-outputAnalysis)说明单位成品所耗用的原料和所排放的废弃物，并用数量（千克/吨）或者电力（千瓦小时）来计量，目的是在经济和环保方面提高原料使用水平。生命周期成本法(LifeCycleCost)包括产品在研发、设计、营销分配和处置阶段的成本，在环境会计的运用中，生命周期成本法用自然术语（如废弃物的排放，投入量的消耗等）来计算产品在其生命周期内对环境的影响。作业成本法(Activity-basedCosting）以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。流量成本法(MaterialflowcostAccounting)以生产经营过程中的物流作为成本对象，增强企业内部物流透明度，揭示生产经营过程中的物料损失的成因，制定和采取相应当措施，达到降低材料成本与优化环境业绩的双重功效。©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.q传统会计的股东价值依靠分析历史会计数据－销售数据、利润、获利能力和基于账面的偿债能力；q运用到环境会计上，则必须将对公司有影响的未来环境变化也作为公司历史数据的组成部分，并使之具有预测价值。q环境会计中的股东价值变化的价值动因包括：固定资产投资（排水处理工厂等）、流动资产投资（即必要的营运材料如中和酸性的化学品）、销售收入增长（如回收产品的收入）、边际利润的提高（如绿色生产线的运用）、环境风险。德勤华永会计师事务所有限公司17学术观点－环境会计(EA)的实务框架（股东价值）©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.三、全球主要经济体对环境会计的政策Deloitte18©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.全球主要经济体对环境会计的政策日本——EMA的先行者日本政府制订的《环境会计指南2005》，给出企业三种可供选择的环境报告内容格式：(1)仅披露有关的环境成本信息。该指针明确了环境成本的确认和计量标准，所以这种格式提供的信息是最可靠的。(2)将环境成本与环保效益共同列示进行比较。它有利于进行成本/收益分析，但由于很大一部分环境收益无法以货币计量，使得分析难以精确。(3)列示全部两类环境的收益（确切的和估计的、经济收益和环保效益）。它的综合性最高，可以给出关于企业环境业绩的完整图景，如理光CSR报告采用的就是这种格式。德勤华永会计师事务所有限公司19©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.全球主要经济体对环境会计的政策（续）美国——EA的先行者，但是尚不构成完整的EA资产负债表和损益表美国的环境法规建设分为联邦、州及地方政府三级，大体上可划归两类：一类是关于环境破坏的清理与复原的责任；另一类是关于环境检测与污染控制，以及与标准有关的个人或财产损失负债。其内容涉及土壤污染、地下水污染、地表水污染和空气污染的预防、降低和治理，且要求严格，导致了企业一系列环境成本和环境负债的发生。美国企业的环境会计信息的披露主要针对环境政策、环境成本和环境负债3个方面的内容。•披露公司环境政策目标，与环境负债和成本相关的特定会计政策、政府就环境保护措施给予的鼓励等。•披露公司的环境成本，将环境投资和环境费用分别列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。•与环境有关的可能债务予以定量的披露；包括对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债务和金额等予以披露。德勤华永会计师事务所有限公司20©2010-德勤－版权所有，保留一切权利.全球主要经济体对环境会计的政策（续）•中国——定性为主•我国对企业环境信息披露要求的目前主要有国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》(环