【培训课件】税收学教程

税收学教程现代公共管理教材系列目录第一章税收本质第一节税收涵义第二节税收发展第三节税收本质第四节税收要素第二章税收职能第一节财政收入职能第二节资源配置职能第三节收入分配职能第四节宏观调控职能第三章税收原则第一节税收效率原则第二节税收公平原则第三节税收稳定原则第四章税收负担第一节税收负担衡量第二节影响税负因素第三节税收负担选择第四节税负转嫁和归宿第五章税收体系第一节税收分类第二节税制结构第三节税收体系第六章增值税第一节概论第二节纳税人第三节征税范围第四节税率结构第五节销项税额第六节进项税额第七节应纳税额第八节出口退税第九节征收管理第七章消费税第一节概论第二节征税范围第三节税率结构第四节应纳税额第五节征收管理第八章营业税第一节概论第二节纳税人第三节征税范围第四节税率结构第五节应纳税额第六节征收管理第九章关税第一节概论第二节征税范围第三节税率结构第四节完税价格第五节应纳税额第六节优惠政策第七节征收管理第八节非贸易性关税第九节特别关税第十章企业所得税第一节概论第二节基本制度第三节应税收入第四节税前扣除第五节资产处理第六节企业重组第七节应税所得第八节优惠政策第九节应纳税额第十节源扣扣除第十一节特别纳税调整第十二节征收管理第十一章个人所得税第一节概论第二节基本制度第三节应税收入第四节费用扣除第五节应纳税额第六节优惠政策第七节征收管理第十二章资源税第一节概论第二节资源税第三节土地使用税第四节耕地占用税第十三章财产税第一节概论第二节房产税第三节车船税第四节契税第十四章行为税第一节概论第二节城市维护建设税第三节印花税第四节车辆购置税第五节土地增值税第十五章税收管理第一节税收立法管理第二节税收执法管理第三节税收行政司法管理第一章税收本质第一节税收含义在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。一、税收是国家财政收入的一种形式在各种财政收入形式中，税收是财政收入的主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。二、行使征税权的主体是国家行使征税权的主体必然是国家，也就是征税办法由国家制定，征税活动由国家组织进行，税收收入由国家支配管理。三、国家征税所凭借的是行政权国家征税是基于公共权力，在国家为整个社会提供公共品，满足社会公共需要的前提下，由国家作为公共权力的代表来行使征税。四、国家征税的目的是为社会提供公共品这具有两方面的涵义：一方面说明国家征税的目的是满足国家提供公共品的财政需要；另一方面也反映了国家征税要受到提供公共品目的制约，国家税收必须用于满足提供公共品需要，非公共品需要的财政支出不宜用税收来提供，而应当采用其他方式来解决。五、税收必须借助于法律形式进行税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。国家只有运用法律的权威性，才能把税收秩序有效建立起来。也只有通过法律形式，才能保证及时、足额地取得税收，并使国家在税收上的意图得到贯彻执行。第二节税收发展一、税收起源随着国家的产生，以国家权力为依据的税收也产生了。税收为国家的存在和发挥作用提供了物质基础，也是国家权力强制性的经济体现。二、税收发展（一）税收形式发展变化税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。（二）征税依据发展变化税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形式向货币形式发展的过程。（三）税收法制发展变化在税收法制上有一个由专制课征向法制课征的发展过程。（四）税制结构发展变化在税制结构上有一个由古老直接税为主体向间接税为主体，并由间接税为主体向现代直接税为主体，或由传统间接税为主体向现代间接税为主体的税制结构发展过程。（五）税收地位变化发展在税收地位上有一个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。随着国家的产生，以国家权力为依据的税收也产生了。第三节税收本质税收作为政府提供公共品或公共服务的价值补偿，具有强制性、无偿性、规范性的形式（一）税收的强制性税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。（二）税收的无偿性税收的无偿性是就政府同具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供公共品和公共服务为依据，而纳税人向政府纳税，也不是以具体分享公共品和公共服务利益为前提。（三）税收的规范性税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。1、税收的一般特征税收存在是以提供公共品为目的，税收是由政府凭借行政权征收，税收征收必须通过法律制度强制执行。这些税收内在固有的基本特征不受具体历史条件、社会制度、经济状况所制约，被普遍运用，因而是税收的一般特征，也可以称为不同历史时期的税收共同2、税收的个别特征尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系到具体历史条件、社会制度、经济状况，就不同历史时期，或不同国家来看，在税收征收形式选择，税收提供公共品的效率，税收规模水平，税收法制程度等方面有很大差异，从而反映出税收特殊性，也可以称为不同历史时期的税收个别特征。第四节税收要素一、税基（一）广义税基是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行考察，可把整个税基归为以下几种类型：1、国民收入型以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。2、国民消费型以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。3、国民财富型以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。（二）中义税基是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。现仅就最具特点的典型税种的课税基础进行介绍。1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税、周转税等税种。2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。4、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。6、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。（三）狭义税基是指计算税额时的课税基础，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素二、税率（一）税率形式1、累进税率（1）全额累进税率（2）超额累进税率全额累进税和超额累进税率应纳税额计算收入级距税率全额累进超额累进10—100010%10010021000—200020%40030032000—300030%90060043000—400040%1600100054000—500050%250015002、比例税率（1）单一比例税率（2）差别比例税率3、定额税率（二）税率分析方法1、累进税率和累退税率是分析税率调节效果的工具。一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。比例消费税的累退性收入边际消费倾向消费支出消费税消费税占收入%10000.990090920000.817001708.530000.72400240840000.630003007.550000.535003507累进税率和累退税率调节效果从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果。从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。2、边际税率和平均税率是分析税率调节效应的工具。从调节效应看：边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。3、名义税率和实际税率是分析税收负担的工具三、纳税人纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两类：1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人,包括本国公民和居住在所在国的外国公民。2、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。第四节财政职能一、税收收入的特点（一）来源的广泛性（二）形成的稳定性（三）获得的持续性二、税收收入的规模（一）提供公共品的需要1、提供纯公共品的需要2、提供准公共品的需要（二）取得收入的可能1、收入来源2、征税能力三、税收的财政职能1（二）税收的适度合理1、税收收入的适度2、税收收入的合理