全成本核算培训

北京市卫生局北京市财政局二零零五年财务人员培训北京市医院全成本核算工作第一章医院全成本核算的重要意义第二章医院全成本核算的特点第三章医院全成本核算基础理论第四章医院成本核算经济管理信息系统第五章实施工作流程和各部门的职责第六章系统产出的报表和指标目录一、目前医院运营管理现状（一）医院内部经济管理缺乏与社会主义市场经济相适应的约束机制（二）医院管理者缺乏有效的经济管理应用工具（三）医院绩效考核与分配制度设计不当，刺激医院片面追求业务收入的增长，而忽略了医院整体效益的提高（四）医院缺乏完整的成本核算与管理方法第一章医院全成本核算的重要意义二、医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，要求医院开展全成本核算（一）卫生经济体制改革要求医院加强内部管理，实行医院全成本核算（二）市场运行机制使医院遇到生存和发展的挑战（三）收入的有限性和成本的可控性要求医院转变经营理念（四）为政府部门制订补偿政策、医疗收费标准等宏观管理提供可靠依据三、国外医院成本核算与管理经验（一）医院全成本核算现状与管控效果1.医院财务总监下设三类部门：会计财务部（FinancialAccounting）、成本核算部（CostAccounting）、收入管理部PatientAccounting（RevenueCydeManagement）2.医院的医疗服务收费价格的涨幅调整由各医院在成本核算的基础上自行定价，所以医院的成本核算和定价部门在医院是核心的部门，人员规模也很庞大。3.由于政府和许多商业保险机构都对医院采用定额付费，医院的利润就来源于成本控制。4.在医院成本结构中，人力成本比例占40-60%，远远高于国内水平。药品成本比例占20-30%，低于国内标准（国外医院大部分只设住院药房)。三、国外医院成本核算与管理经验（二）政府应用全成本核算及在宏观管控上取得的效果美国应用经验表明，开展医院全成本核算采用医疗预付制方式既可以促进医院加强经济和质量管理，提高医院管理水平，又可以从机制上控制医疗费用的不合理增长，减轻政府的医疗负担。目前，这种方法已在多个国家和地区得到广泛的推广和使用，同样也值得我们借鉴。一、医院全成本核算是具有强大理论基础、符合现行政策、由政府统一推广的核算工作二、医院全成本核算是加强医院经济管理的必要基础，是应用于医院管理的系统工程三、实现了财务核算与成本核算信息的一致性四、为北京地区医院按诊断相关组（DRGs）付费和临床路径应用课题的研究提供数据基础第二章医院全成本核算的特点一、医院成本的概念二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位三、医院成本核算方法的选择四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法第三章医院全成本核算基础理论医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。其中包括医疗成本和药品成本。医院成本=医疗成本+药品成本一、医院成本的概念医疗成本医疗支出药品成本药品支出（一）成本构成1．人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。2．公用支出：包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他。3．对个人和家庭的补助支出：包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。（二）为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不应记入成本范围。其中包括以下几个方面：1．为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；2．对外投资的支出；3．各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；4．有经费来源的科研教学等项目开支；5．在各类基金中列支的费用；6．国家规定不得列入成本的支出。以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。二、医院成本核算的种类和全成本核算的定位（一）医院成本核算的种类1.按成本计算对象分类:(1)医院总成本是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。(2)科室（部门）成本是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。(3)医疗项目成本是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。(4)病种成本是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。2.按成本形态划分为固定成本和变动成本。(1)固定成本(FixedCost)指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。(2)变动成本(VariableCost)在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。（二）医院全成本核算的定位医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。（三）医院科室的划分1．直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务,并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。2．医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。3．医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如水暖组、木工组、电工组、汽车房、供应室、挂号处、住院处等。4．管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。5．科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。附件一成本核算单元样例科室代码科室名称上级科室代码科室属性末级科室直接医疗类1001消化内科TOP否100101消化内科门诊1001门诊是100102消化内科病房1001住院是………医疗技术类2050药剂科TOP否2037手术室TOP是2038麻醉科TOP是2039病理科TOP是2040检验科TOP是………医疗辅助类3001挂号室TOP门诊医辅是3003后勤TOP否300301水暖组3003是………管理类4001院办TOP是4002党委办公室TOP是………AAAAAAAAAA公用部门TOP是UNCOUNT未纳入TOP是三、医院成本核算方法的选择为了真实、完整、准确的反映成本信息，我们在设定核算的方法上采取了符合医疗经营实际的、严谨的科室成本核算，实现了医院的全成本核算，实现了成本核算与财务会计核算结果的统一。方法选择上主要有以下几点：（一）完全成本法（二）分项逐级分步结转法（三）成本项目的选择（一）完全成本法完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。其特点主要表现在：1.更符合公认的会计准则和现行的《医院会计制度》要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。2.医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。（二）分项逐级分步结转法由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成的，要计算最终的成本结果，必须按一定的原则，把成本逐步计算，逐步结转。为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医院成本，又能反映每一步骤的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。院办工资办公费水电费差旅费…工资办公费水电费差旅费…供应室放射科研究室消化科门诊（三）成本项目的选择医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现在没有执行统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目是遵照财政部、卫生部的会计制度规定的会计科目确定的。从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。411-01-01（医疗支出）基本工资412-01-01（药品支出）基本工资415-01-01（管理费用）基本工资0101基本工资会计科目成本项目四、医院成本核算的原则（一）实际成本计价原则1．卫生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、动力均按实际成本计价2．固定资产计提修购基金按历史成本和规定使用年限计算3．对加工产品、药品按照实际成本计算（二）成本分期核算原则成本核算分期，一定要和会计核算的会计期间一致，按月、季、年核算。四、医院成本核算的原则（三）合法性原则（四）重要性原则在进行成本核算时，对主要费用、主要部门要采用详细方法进行分配计算。对于一些一般费用和部门，对成本影响不大的可以合并简化计算和分配。计入成本的费用必须符合法律、法规制度规定，不合规定的不能记入。（五）一贯性原则在一个会计期间成本核算方法一经选定，中途不应变动。（六）权责发生制原则收入和支出是否在本期发生确认是否应作为本期收入和支出的一种方法。与现行会计核算原则是一致的。四、医院成本核算的原则（七）配比性原则收入和支出是相互匹配的。1.收入必须与取得时付出的成本费用相配比2.某部门收入必须与该部门成本费用相配比3.某会计期间收入必须与该期费用成本相配比（八）可靠性原则成本核算的数据真实、可靠。四、医院成本核算的原则五、医院全成本核算流程及分配方法（一）核算流程医院总成本归集与分配管理财务供应后勤药检放功能检查手术室门诊住院（1）（1）（1）（1）（2）（2）（2）（3）（3）（4）（1）科研教学科室（2）（3）（二）分配方法第一级分摊：（公摊费用分摊）公摊费用：是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本。公摊费用包括：人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本清洁排污费、绿化费等房屋修缮、零星工程（二）分配方法可借助于公摊费用分摊方法计算计入各成本核算单元的直接成本：煤、水、电、气费交通工具消耗费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等。房屋和设备修购基金公摊费用的分摊方法：大用户：针对于一些公摊费用中的成本项目（如：煤、水、电、气），消耗比较大的科室，于接受成本分摊的比例应与其他科室不同，故将此类科室定位为大用户。处理方法：i该科室有单独计量设施，该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊ii若此类科室并没有单独安装计量设施，则以定额形式将该项成本直接计入此类科室，公摊费用中该项成本不再向此类科室分摊具体公式：人员成本分摊方法：科室在职人员数量各科室担负人员成本＝________________×全院应分摊的人员成本全院在职人员数量煤水电气费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊科室面积各科室担负煤水电成本＝_______________________×（全院煤水电成本－大用户煤水电成本）全院面积－大用户科室面积科室在职人员数量或各部门担负煤水电成本＝_________________________×（全院煤水电成本－大用户煤水电成本）全院在职人员数量－大用户科室数量交通工具消耗：按谁受益谁承担原则各科室使用（公里数）各科室交通工具消耗成本＝_____________________×全院消耗成本（金额）全院使用（公里数）房屋和设备修购基金：房屋修购基金：按科室面积分摊设备修购基金：如不能准确统计按科室计提的