关联申报及同期资料准备培训（PPT42页)

《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号公告）2017年4月主要内容公告的主要内容1、关联申报的主体2、关联关系判定3、关联交易类型4、2016年申报表内容5、国别报告报送要求6、同期资料准备要求2关联申报的主体实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就与其关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》。3关联关系判定股份控制借贷资金控制特许经营控制购销及劳务控制人员控制4关联关系判定（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。5持股15%关联关系判定持股15%持股比例合并计算，夫妻共同持股达到30%，则夫妻双方均与A公司构成关联关系丈夫A公司妻子6关联关系判定（二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。7关联关系判定借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金=i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365年度加权平均实收资本=i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/3658关联关系判定例如：甲公司直接持有乙公司24%的股权。2016年，甲从乙借入3笔借款分别为3000万（使用50天），2000万（使用60天），1000万（使用30天）。假设甲2016年实收资本为3000万元，且全年无变化。甲乙双方年度借贷资金总额占甲方实收资本比例为:（3000*50+2000*60+1000*30）/365/3000=27.4%从甲来看未达到50%如果乙2016年实收资本为1500万元，且全年无变化，甲乙双方年度借贷资金总额占乙方实收资本比例为（3000*50+2000*60+1000*30）/365/1500=54.8%从乙来看，乙经达到借贷资金关联关系的认定标准，因此可以认定甲乙双方构成关联关系。9双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。关联关系判定10双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。一方的购买或销售活动主要由另一方控制。一方接受或提供劳务主要由另一方控制。关联关系判定11控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。关联关系判定12高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）高级管理人员（包括董事会成员和经理）关联关系判定13一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者同为第三方任命或者委派。一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者同为第三方委派。或者同时担任另一方高级管理人员或董事会高级成员关联关系判定14关联关系判定（六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。15持股30%A、B、C公司均构成关联关系关联关系判定持股30%持C公司15%股份，且向C公司借款金额占C公司实收资本60%以上丈夫A公司妻子C公司B公司16关联关系判定（七）双方在实质上具有其他共同利益。17关联关系判定除借贷资金控制外，关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。18持股30%不考虑其他可能构成关联关系的情形A公司与B公司在2016年1月1日至3月31日期间构成关联关系C公司与B公司在2016年4月1日至12月31日期间构成关联关系关联关系判定持股50%4月1日A公司将其持有的B公司30%的股份出售给C公司A公司C公司B公司B公司持股20%2016年1月1日至3月31日2016年4月1日至12月31日19关联关系判定仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称关联关系。2042号公告和2号文衔接问题第二十七条规定：本公告适用于2016年及以后的会计年度。2016年及以后年度依据42号公告判定关联关系2015年及以前年度依据2号文判定关联关系关联关系判定21有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。关联交易类型22金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。关联交易类型23无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务关联交易类型24资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；关联交易类型25劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。关联交易类型262016版关联申报表包含哪些内容2016版关联申报表包括22张附表，分为三部分：（一）基础信息：包括《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张表；27（二）关联交易信息：包括《有形资产所有权交易表》《无形资产所有权交易表》《有形资产使用权交易表》《无形资产使用权交易表》《金融资产交易表》《融通资金表》《关联劳务表》《权益性投资表》《成本分摊协议表》《对外支付款项情况表》《境外关联方信息表》《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》以及《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》，共13张表；28（三）国别报告表：包括《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文）》《国别报告－附加说明表》《国别报告－附加说明表（英文）》共6张表29国别报告存在下列情形之一，应当填报国别报告：1、该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。2、该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。30成员实体应当包括：1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。4.独立核算并编制财务报表的常设机构。31国别报告国别报告的主要内容披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。报送途径通过年度关联申报报送，涉及6张表《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》（中文/英文）《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》（中文/英文）《国别报告－附加说明表》（中文/英文）32第九条企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。延期申报条款33同期资料同期资料TEXT本地文档购销分析特殊事项文档主体文档34每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况,只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档,存在企业准备多种文档的可能性。主体文档准备条件（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。（二）年度关联交易总额超过10亿元。35本地文档准备门槛（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。（二）金融资产转让金额超过1亿元。（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。（四）其他关联交易金额合计超过4000万元。36本地文档主要披露本地企业关联交易的详细信息。主要包括以下内容：（一）企业概况（二）关联关系（三）关联交易（四）可比性分析（五）转让定价方法的选择和使用同期资料主要包括以下内容:(一)组织结构(二)生产经营情况(三)关联交易情况(四)可比性分析(五)转让定价方法的选择和使用本地文档37特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。38特殊事项文档可以免除准备同期资料的情形:企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定（本地文档准备门槛）的关联交易金额范围。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。同期资料39同期资料同期资料准备时限主体文档：在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕本地文档和特殊事项文档：在关联交易发生年度次年6月30日之前（以前是5月31日）准备完毕40同期资料提交时限自税务机关要求之日起30日内提供。（以前是20日内）企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。（以前是20日）同期资料41谢谢