内部交易抵消[中国铁建培训资料]

中国铁建集团财报合并——集团内部交易抵消主讲人：曹向群2011年6月29日Page2概览合并财务报表内部交易的抵消•建造合同总分包的抵消•内部存货购销的抵消•内部采购固定资产的抵消•房地产开发成本的抵消内部往来及交易抵消久期填报应注意的事项Page31.合并财务报表-概述合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。•利润表•资产负债表企业会计准则第33号Page41.合并财务报表-概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。Page51.合并财务报表-合并范围的确定合并财务报表的合并范围应该以控制为基础加以确定（实质重于形式原则）控制指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。Page61.合并财务报表-合并范围的确定除了母公司直接或间接具有半数以上表决权外,以下情况也视为控制：通过与被投资公司其他投资者的协议，受托管理被投资企业；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资公司的董事会或类似机构的多数成员；在被投资公司董事会或类似机构占多数表决权。Page71.合并财务报表-合并范围的确定另外，所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，但以下除外：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业。Page81.合并财务报表-编制程序（一）统一会计政策和会计期间（二）编制合并工作底稿（三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表Page91.合并财务报表-抵消原理抵消原理：编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。从企业集团角度看，内部交易既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部交易双方在其个别会计报表中却确认了收入、成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表上要进行抵消。Page102.内部交易抵消-建造合同总分包抵消一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为一项合同处理：(一)该组合同按一揽子交易签订；即该组合同并非单独谈判达成。(二)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；即该组合同在确认收入时，应该依据单一的毛利率依据单一的完工百分比确认合同收入和成本，而不是分别若干合同依据不同的毛利率和不同的完工百分比确认合同收入和成本。(三)该组合同同时或依次履行.Page112.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）中铁建各局普遍存在由局承揽项目，母公司成立局指挥部统一管理该项目，同时自身承担一部分工程，而各子公司分别成立项目部分包局指挥部分配下来的工程。局指挥部负责对业主对上验工计价和结算，对项目部对下验工计价和拨款。客户在核算时，局指挥部和各个项目部分别按照完工百分比确认合同收入和成本，合并的时候简单加总，再按照局指对下计价的金额同时抵消主营业务收入和主营业务成本。我们注意到，局指的工程施工-合同成本(对下计价部分)确为内部应该抵消的合同费用，而且已经包括了项目部的一部分毛利。项目部的工程施工成本才是实际发生的成本。简单的抵消局指对下计价的金额则不够准确。项目部的工程结算也是内部的工程结算，局指记录的验工计价才是业主对项目的计价金额。Page122.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）举例中铁建某局中标了某水电站项目，合同预计总收入60,合同预计总成本50。由于工程巨大，其将整项工程分为三个标段进行同步施工。为了协调工程进度并方便管理，局母公司成立了局指挥部并承担一个标段的施工任务；另外二个标段由局下属的两个子公司成立的项目部承担施工任务。局指挥部(以下简称“局指”)与子公司项目部(以下简称“项目部”)之间的核算模式如下：局指与项目部独立核算归集自己的施工成本。每月/季由局指对项目部进行验工计价并向项目部拨付工程款。同时，每月/季由局指与业主进行验工计价并收取业主拨款。Page132.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）局指(‘000)A项目部(‘000)B项目部(‘000)简单加总(‘000)合并报表(‘000)合同预计总收入603015----60合同预计总成本50#2510----40#工程施工成本25*1234020完工百分比50%48%30%----50%营业收入3014.44.548.930营业成本251234020*其中20K是对A和B项目部验工计价，5K是局指实际发生的成本#50=30+15+5；#40=5+25+10Page142.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）多项合同计算单一合同计算差异营业收入48.930(18.9)营业成本4020(20)毛利18.2%33%1.1（注）续上表，将多项合同计算与单一合同计算对比如下:注：在本例中，该1.1即为建造合同总分包抵消中应予以体现的毛利的影响。Page152.内部交易抵消-内部存货购销的抵消在企业集团内部母公司与子公司、子公司之间发生内部购销交易的情况下，母公司和子公司都以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本，计算当期内部销售商品损益。从购买企业来说，其购进的商品可能用于对外销售，也可能是作为工程物资、在建工程等资产使用。这也就是说，对于同一购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地，购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。所以该内部实现的收入及成本需要抵消。Page162.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）中国铁建内部存货购销交易主要包括：中铁物资向各工程局销售原材料；中铁重工向各工程局销售铁道器材等；以及，各工程局内的物资或贸易公司向其他工程局销售原材料等。Page172.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况：内部购进商品全部实现对外销售；内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货；内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。Page182.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）内部购进商品全部实现对外销售举例：假设中铁某物资局20×1年利润表的营业收入中有3500万元，系向中铁xx局销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3000万元。中铁xx局在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在其利润表中列示。对此，编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录借：营业收入3500贷：营业成本3500Page192.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）内部购进商品全部未实现对外销售举例：中铁某物资局20×1年向中铁xx局销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。中铁xx局购进的该商品20×1年全部未实现对外销售而形成期末存货。分析：在期末存货中，其存货价值中包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（800万元）；另一部分为销售企业的销售毛利（1000×20%=200万元）。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。Page20内部购进商品全部实现对外销售举例（续）：编制如下抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本200贷：存货2002.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）Page212.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）连续编制合并财务报表的情况下，在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理.接上例，第二年的会计处理如下：借：期初未分配利润200贷：存货200Page222.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，如中铁重工向某工程局销售盾构机等大型机械设备。与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，不仅在内部固定资产交易发生的当期进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在使用过程中是通过折旧的方式将其价值转移到产品价值之中，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。Page232.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）举例S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因此该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为生产用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×1年1月l日，不考虑税的影响，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。Page242.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入300贷：营业成本270固定资产——原价30该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。借：固定资产——累计折旧10贷：主营业务成本10Page252.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理首先，将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初30贷：固定资产——原价30其次，将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。借：固定资产——累计折旧10贷：未分配利润——年初10最后，将本期多计提折旧而计人相关资产的成本的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。借：固定资产——累计折旧10贷：主营业务成本10Page262.内部交易抵消-房地产开发成本的抵消中铁建房地产集团从事房地产的投资与开发，并将其施工建筑业务承包给各工程局。工程局负责楼盘的施工建设，房地产负责对工程局验工计价和结算。在核算时，房地产和各个工程局分别确认房地产收入和开发成本，合并的时候简单加总。从集团角度来看，房地产销售楼盘的收入以及工程局建造楼盘的成本才是真实成本；而房地产对工程局