同期资料准备与审核(XXXX培训)

2015.3于成都同期资料准备和审核一、同期资料准备同期资料免除条件法律：企业所得税法43条2款税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。同期资料准备义务的判断（1）同期资料免除条件行政法规：企业所得税法实施条例114条企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：(一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料；(三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；(四)其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。同期资料准备义务的判断（2）同期资料免除条件规范性文件：《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第15条属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。同期资料准备义务的判断（3）5同期资料免除条件第45条税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：（一）企业投资、经营状况及其变化情况；（二）企业纳税申报额变化情况；（三）企业经营成果变化情况；（四）关联交易变化情况等。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照本章有关规定开展转让定价调查调整。同期资料准备义务的判断（4）6同期资料免除条件第74条企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。第89条企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则同期资料准备义务的判断（5）7同期资料免除条件规范性文件：《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函[2009]363号）一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。国家税务总局同期资料准备义务的判断（6）8同期资料准备义务的判断（7）所有企业不存在关联交易的企业关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易金额4,000万元以下的企业外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业必须准备同期资料的企业−仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免−内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免豁免条件−关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等9必须提供同期资料的企业：1、当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业（国税函[2009]363号）2、转让定价跟踪管理期内企业（2号文45条）3、执行成本分摊协议期间的企业（2号文74条）4、关联债资比例超过规定的企业，如要税前扣除超比例的利息支出（2号89条）同期资料准备义务的判断（8）10同期资料的内容–企业所属集团相关组织结构和股权结构–关联关系的年度变化情况–交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）–各关联方的所得税税率及优惠–集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析–企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险–企业集团合并财务报表–交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同–涉及的无形资产及对定价的影响–相关合同副本及履行情况说明–对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析–关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由组织结构生产经营关联交易转让定价方法选择使用–方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明–可比信息如何支持所选用的方法–确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断–可比性考虑的因素–可比企业的功能、风险及使用资产分析–可比交易的说明–可比信息来源、选择条件及理由–可比数据的差异调整及理由可比分析核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”事实描述与功能、风险分析经济分析11功能、风险分析表（筛选可比对象起点）功能、风险与利润水平存在相关关系影响转让定价方法选择单一功能vs.全功能企业关联交易财务状况分析表（验证对象起点）需将损益表拆分为：国内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联四部分留意内部可比的非关联交易关联交易合同、集团合并财务报表（附件）购销、技术、商标、劳务（技术指导）合同执行情况说明可比分析（核心内容）将验证对象与可比对象按照一定的转让定价方法和利润水平指标进行比较分析同期资料的框架内容完备很重要！12同期资料目录第一章公司的经营情况•公司背景情况•损益状况•组织结构•关联企业及集团结构•产品•关联交易及定价原则第二章在关联交易中承担的功能与风险•功能分析•风险分析•功能与风险分析总结第三章验证对象的确认及转让定价方法的选择•验证对象的确定•转让定价方法的选择第四章经济分析•可比公司筛选•利润水平指标选择和四分位区间的计算•结论附件：关联交易合同等资料｢特别纳税调整实施办法｣第14条①组织结构：包括企业所属集团及关联方信息、持股比例等②生产经营情况：包括业务开展、行业竞争环境、本公司在产业链中的地位、主营业务情况说明、功能/风险分析、集团合并财务报表③关联交易情况：包括交易类型、金额、贸易方式、业务流程、定价方法、合同履行情况、无形资产使用情况、关联与非关联交易的收入、成本、费用及利润拆分等④可比性分析：包括可比因素、可比交易/对象企业的说明、可比信息来源及选取方法描述、差异调整及其理由等⑤转让定价方法的选用：包括选用理由、可比交易对其支持程度、确定合理价格或利润区间时所做的假设和判断等13公司的经营情况（1）第一章公司的经营情况1背景（⇒来源：审计报告-附注1、批准证书、营业执照等+税收地位）A有限公司（以下简称“本公司”）是日本国株式会社B（以下简称“B”）的全资子公司，成立于1999年10月，经营期限为20年，注册资本3,200万美元。本公司的经营范围包括：生产销售蓄电器、充电器及二极管。本公司2005年进入开始获利年度，享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策，适用法定所得税率15%。……1.背景2.损益状况3.组织结构4.关联企业及集团结构5.产品6.关联交易及定价原则目的在于：选择可比公司、可比交易、可比产品目的在于：选择合理的转让定价方法及利润水平指标14公司的经营情况（2）2损益状况（⇒来源：审计报告-利润表、审计报告附注-关联方交易+按既定原则手工拆分）《企业年度关联业务往来报告表》要求企业按照国内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行拆分填写，且针对比例交易超过10%的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息。常用比例适用拆分项目（仅供参考）销售收入没有更合理比例时采用销售成本费用、成本类项目人工工时产品附加值与工时存在高度相关性人数关联、非关联交易从业人员不同面积关联、非关联交易产品的生产分地点销售数量标准、无差别产品年份项目境外关联交易境内非关联交易合计比例93.80%6.20%100.00%主营业务收入794,607.9052,492.15847,100.05主营业务成本701,529.4647,366.54761,896.01毛利93,078.435,125.6185,204.04毛利率11.71%9.76%10.06%营业费用25,346.228,542.9433,889.15管理费用14,685.581,635.1316,320.71营业利润53,046.64-5,052.4634,994.17营业利润率6.68%-9.63%4.13%2008年度既定拆分原则：1特定项目直接归属2非特定项目按合理比例分配15公司的经营情况（3）3组织结构（⇒来源：公司宣传册、内部控制文书、章程等+手工修缮）本公司的组织结构图如下（截止2008年12月末）：董事会经营部管理部采购部品质部制造部财务科ＩＴ行政科总务科购买科工程科品保科制造科技术科业务科品管科适当增加描述会更好，特别是可以为后文的功能分析做铺垫。本公司有○○部门，分别负责○○事务本公司没有○○部门，因此没有○○功能16公司的经营情况（4）BAXY其他4关联企业及集团结构（⇒来源：审计报告附注-关联关系、集团宣传册等+手工筛选）关联方名称国家/地区与本公司构成的关联关系B日本直接持有股份达25%以上Y美国同为B直接持有股份达25%以上Z香港同为B直接持有股份达25%以上本公司所在集团的组织结构图主要部分如下（截止2008年12月末）：5产品本公司生产多种通用电子元器件,按照大类可分为蓄电器、充电器和二极管，应用于家庭电器、办公设备等多种产品。本公司除接受关联方订单进行生产外，还对第三方展开生产、销售活动。产品简图贴附（⇒来源：企业网页、产品目录等）与关联往来申报表一致！17公司的经营情况（5）‐产业链图示基础研发产品研发主要原料/零件采购制造组装营销物流及销售贸易公司制造公司销售公司母公司中国中国香港日本制造公司的功能一般行政管理、进出口、外汇控制、本地采购、库存管理、质量控制、制造、组装、生产过程改良等销售公司的功能一般行政管理、售后服务、营销、销售、收款、物流、议价、订单处理企业集团价值创造过程精确详尽的产业链描述是寻找可比公司、交易，进行可比分析的基础，是直观概括性的功能表示。18公司的经营情况（6）6关联交易及定价原则（⇒来源：审计报告附注-关联交易、内部定价文件、关联合同+详细描述）1）有形财产交易本公司与B之间存在原材料采购和产成品销售交易。本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计生产成本、基于前一年度实际成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各种产品的单价时，会与B协商。2）无形资产交易（描述生产技术使用费、商标使用费、转受让的有无、合同内容、使用费率等）3）劳务交易（描述是否提供技术指导、销售支持等劳务、合同内容、劳务费率等）4）融资交易（描述向关联方的融资、有无担保、合同内容、利率等）本公司B第三方产成品产成品材料材料与关联往来申报表一致！结合流程图来表示更直观，且更易