增值税出口退税培训

第一讲出口退税办理的基础知识一、出口货物退（免）税基本概念出口货物退（免）税，是指国家对已报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的、目的在于鼓励出口货物公平竞争的一种税收措施。它是一种税收国际惯例，而不是一种税收优惠政策。二、出口退税机构的设置台州市国税局设立进出口税收管理处，负责管理全市进出口税收业务，负责办理市本级（椒江、黄岩、路桥三区）外贸企业出口退税业务。台州所辖县、市国税局设立税源管理三科负责办理当地外贸企业的出口退税业务。三、出口退税服务（一）自助服务网站“公告动态”栏目发布的各期进出口处涉税事项服务书。中国出口退税咨询网（二）网上申报网站出口企业通过电信VPDN专用网络连接《浙江省进出口网上退免税申报服务》网站（网址：）系统登陆用户名：本企业海关代码初始密码：000000（三）市本级退税工作人员及电话1、已办理退税认定的出口企业日常业务请咨询台州国税局进出口处片管员。2、未办理退税认定的出口企业请咨询12366税收服务热线、出口退税政策咨询电话8852861588528095。3、有关出口退税窗口业务（出口货物退（免）税认定、变更、注销和出口退税单证申报业务），办理地点：台州市国税大楼一楼办税服务厅。咨询电话88528529。找出口退税管理员办理的业务有，进料加工贸易登记备案、进料加工贸易申报表（外贸企业用）、来料加工贸易免税证明、出口商品退运已补税证明、补办出口货物报关单证明、补办出口收汇核销单证明、出口货物转内销证明、代理进口货物证明、代理出口货物证明、补办代理出口货物证明、代理出口未退税证明、准予免税购进出口卷烟证明、外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明、出口企业出口含金产品免税证明、远期收汇备案等业务。（四）纳税人互助纳税人互助的QQ群，群名“退税茶座”。由从事出口退税业务的相关人员自愿选择加入，交流出口退税相关业务。群名号码退税茶座（外贸）：57957572四、出口退税办理流程（附件1：外贸企业出口退税申报、审核、审批流程图）（一）出口退税认定对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。（二）退税申报出口货物退（免）税申报是指出口企业根据出口货物退（免）税规定和要求，将出口货物的相关纸质单证收集、装订成册，并通过《出口退税申报系统》生成与纸质内容相同的电子数据，一并向税务机关报送，申请退还已承担的增值税和消费税，或免征出口货物应承担增值税和消费税。退税申报由纸质单证申报和电子数据申报二部分组成。1、退税单证的收集外贸企业退税单证主要是进货增值税发票、出口发票、出口货物消费税专用税票、出口报关单、出口收汇核销单等。根据国税总局“简化手续，加快退税进度”的要求，我市大多数企业（指实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业）申报出口退税时，免予提供纸质出口收汇核销单。出口货物消费税专用税票仅适用于征收消费税的部分出口货物，故退税单证简化为进货增值税发票、出口发票、出口报关单（简称二票一单）。退税单证收集齐全后，配单并装订成册。2、制作申报电子数据通过《出口退税申报系统》完成，出口企业可以从网上免费下载软件自行申报，也可以委托中介机构代理申报。3、预申报电子数据制作完成后，可通过《浙江省进出口网上退免税申报服务》网站预审，根据反馈结果生成正式申报数据。在规定的期限内向退税机关报送。4、正式申报必须在规定的期限内，即报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用联中注明的“出口日期”为准）起90日后第一个增值税纳税申报期截止日前收齐单证并办结退（免）税申报手续（包括纸质资料和电子数据的报送）。逾期未办结部分，企业须向征税部门进行纳税申报并计提销项税额，不得再办理退税申报。（三）审核税务机关审核人员按照出口货物退（免）税规定，对照审核标准和审核要求，对出口企业申报资料进行人工审核和计算机审核。一般情况下，退税审核在企业申报之后20个工作日内完成。审核程序如下：1、申报的接收：通过网上申报网站接收企业的申报数据，通过综合窗口接收企业申报的纸质单证，然后将申报资料（电子数据和纸质单证）分配到审核人员。2、人工审核主要是对申报单证的真实性、合法性、有效性和规范性进行检查、核对。3、计算机审核主要是通过操作出口货物退（免）税审核系统，由计算机根据编程自动进行审核，审核原理是对企业录入的电子申报数据与外部信息（海关提供的出口报关单信息、外管局提供的核销单信息、税务机关的增值税发票信息、代理证明信息等）进行对审。4、审核结果处理：（1）对符合规定的，审核予以通过。（2）对审核中发现不符合规定的退（免）税资料，税务机关应通知纳税人进行调整或重新申报；（3）对有疑问的出口退（免）税资料，税务机关按规定进行调查。（四）审批根据《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口货物退（免）税的审批由地市级以上（含地级）国家税务机关按照有关规定进行，退税审批是退税机关对退税审核结果的最终确认，退税审批的主要数据来源为退税审核结果。在审核确认时系统会主动生成退税待审批的数据，数据一经生成不得修改。（五）出口货物退（免）税退还税务机关在审批后按照有关规定办理退税手续。第二讲外贸企业出口退税的计算一、外贸企业出口退税的计税依据依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。二、出口货物退（免）税的方法1、主要的出口货物退（免）增值税的方法：免退税，免抵退税，免税。“免退税”是出口环节免征增值税，对其购进货物取得的进项税额实行退税，本办法适用于外贸出口企业（一般纳税人）。“免抵退税”是对出口货物在生产销售环节的销项进行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件的进项在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的再按规定退税。具体地讲，“免”税，是指对企业出口的货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指用企业出口的货物予以免征或退还的所耗用原材料、零部件等己纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指出口企业当期全部货物销售额，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，由主管机关对未抵顶完的税额部分予以退税，本办法适用于生产出口企业（一般纳税人）。“免税”是指对出口货物免征增值税或消费税，小规模出口企业出口的货物、来料加工复出口货物及出口卷烟等适用本办法。2、出口货物退（免）消费税的方法：免税、退税。“免税”是指出口消费品，免征消费税，适用于生产出口企业。“退税”是指退还购进货物已缴纳的消费税，适用于外贸出口企业。三、外贸企业出口退税的计算（一）外贸企业出口货物应退增值税的计算1、一般贸易退税计算（单票对应法）应退增值税额=购进货物金额×适用退税率或：应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率例：某进出口公司2005年8月购进服装5000件，增值税专用发票注明金额为77500元，出口至日本，离岸价为1.3万美元（汇率为8.00），服装退税率为13%，试计算该公司当月应退税额。应退税额=77500×13%=10075（元）2、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税的计算出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）及有关凭证办理退税。退税率按小规模纳税人征收率和出口货物退税率孰低原则确定。应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率（二）外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算消费税是先征后退外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已纳的消费税，计算公式分别为：应退税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率（适用从价定率计税办法）应退税额=出口数量×单位税额（适用于从量计税办法）应退税额=出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率（适用于复合计税办法）应退税额=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率（适用于委托加工收回的应税消费税产品）第三讲外贸企业出口退税申报的注意事项一、出口退（免）税申报期限的规定出口企业应当在国家税务总局规定的期限内收齐单证并办结退（免）税申报手续。逾期未办结部分，除另有规定者和确有特殊原因经退税机关批准办理延期申报之外，企业须向征税部门进行纳税申报并计提销项税额，不得再办理退税申报。1、外贸企业申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期（申报期为每月1-15日）截止之日。建议外贸企业一个月集中为一次申报。申报截止期限的计算：（1）报关出口日期+90天=申报到期日期（2）确定申报到期日期所属申报期到期日举例说明：2009年1月1日报关出口+90天=2009年4月1日属4月份申报期2009年1月22日报关出口+90天=2007年4月22日属5月份申报期2、小规模纳税人免税核销申报的期限：货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期（申报期为每月1-15日）。二、延期申报有关事项（一）出口企业有下列情形之一者，应当在规定的期限内向退税机关提出书面延期申报申请，经批准后，可延期3个月申报。1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；4、出口企业如因纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的。5、退税机关审核时按有关审核规定作撤单或撤销退税申报处理，而造成出口企业未能在规定申报期限内向退税机关办理正式退税申报的。6、出口企业提出书面合理理由的。（二）有关延期的几点注意事项1、办理延期须在报关出口之日起90天内（税务机关撤单的，在撤单当日办理）。2、延期3个月申报：允许延期申报的时间一般不超过3个月。3、正式申报时附送的单证内容必须与延期申请理由相符。4、有书面合理理由的事项。包括既无纸质报关单又无报关单电子信息(如舱单信息错误，需提供海关签署受理意见的出口舱单电子数据更改申请单、出口报关单修改/撤消申请表等)、无报关单电子信息引起的无法核销（需提供规定时间内已结汇的银行凭证）、因税务机关发生系统、计算机故障等，致使在申报期内出口企业购进出口货物的增值税专用发票认证无法通过或退税部门无法正常受理退税申报等。5、已办理延期手续的单证必须在税务机关核准的延期截止期限前申报。三、出口企业的分类管理1、企业的分类有下列六种情形之一的出口企业，自发生之日起二年内，作为“视同C类管理企业”。（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。非“视同C类管理企业”的出口企业为“视同B类管理企业”。2、二类企业的区别(1)审核出口收汇核销单信息：视同C类管理企业在出口退税审核时，必须事先对出口收汇核销单信息进行审核，如无信息则从本次申报中撤出。视同B类管理企业采用事后对出口收汇核销单信息进行审核，如在报关出口之日起210天内无核销单信息由退税机关出具《无收汇核销电子数据查询通知书》，再根据外汇管理局反馈情况审核通过或追