建筑行业营业税改征增值税培训

营业税改征增值税专题培训中联税务师事务所（陕西）有限公司2015年9月目录一、营业税与增值税的区别与联系二、“营改增”概述及意义三、“营改增”后建筑业组织架构与项目管理思考四、索取发票需要注意的事项五、“营改增”对建筑企业税负产生的影响六、施工企业“营改增”财务管理应对措施七、施工设备、工器具租赁业务的税收安排一、营业税与增值税的区别与联系•营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。•增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。•营业税与增值税的主要区别体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。•营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。一、营业税与增值税的区别与联系营业税与增值税的区别项目营业税增值税1、计税原理及特点每增加一次流转，全额交纳一次营业税，存在重复征税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，有利于服务业内部专业化管理。基本消除重复征税2、计税基础营业额＝收入，即为计税基础销售额＝营业额－销项税额＝不含税收入3、与价格关系实行价内税，营业税在所得税前可以扣除实行价外税，增值税所得税前不得扣除4、应纳税额计算应纳税额＝营业额╳税率应纳税额＝销项税额－进项税额＝不含税销售额╳税率－可抵扣成本费用╳税率5、税率一般较低（3%、5%等）较高（17%、13%、11%、6%）营业税与增值税的区别项目营业税增值税6、纳税人不做特别区分按照经营规模的大小和会计核算是否健全等标准，区分为一般纳税人和小规模纳税人7、发票开具不区分普通发票和专用发票增值税发票区分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具8、征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任9、纳税地点建筑劳务发生地机构所在地10、税目设置按不同行业设置税目和税率按不同商品设置不同税目和税率11、其他征税范围与增值税相反，互斥征税范围与营业税相反，互斥•1、增值税的含义•是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。2、增值额的含义•第一、从理论上理解增值额•第二、从商品生产经营全过程理解增值额•第三、从一个生产经营单位理解增值额（1）理论上理解的增值额商品价值=C+V+M增值额是人类通过劳动新创造的价值。增值额=V+M=劳动者的工资+剩余价值劳动者创造了剩余价值。•资本家通过选择生产的产品，进行产品供求调节，也创造了价值。•例题：某企业生产某产品，设备损耗30元，原材料投入70元，人工耗费60元，产品售价210元。产品增值额=（C+V+M）-C=210–100=110•人类对原材料加工后，原材料变成了产品，人类的劳动提高了材料的价值。（2）从商品生产经营的全过程理解增值额铁锅的生产经营过程购入金额销售金额增值额开采铁矿石04040冶炼（炼铁）4010060机械制造（铁锅）100300200批发商300400100零售商40048080合计1360合计480商品的最后销售总值=各个生产经营环节的增值额之和。（3）从一个生产经营单位理解增值额非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力、固定资产折旧等。单位商品的增值额=商品销售额–原材料-固定资产人类创造了价值，商品不会创造价值。单位商品的增值额=商品销售额–非增值项目非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力等。单位商品的增值额=商品销售额–原材料固定资产也创造了价值。根据对外购固定资产的处理方法的不同，增值税分为：生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。增值税的类型增值税的类型特点法定增值额1.生产型增值税（1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收人3.消费型增值税（2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品•例题：假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。•分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。3、增值税的特点•1.保持税收中性•2.普遍征收•3.税收负担由商品最终消费者承担•4.实行税款抵扣制度•5.实行比例税率•6.实行价外税制度174、纳税人（1）增值税纳税人的分类•增值税纳税人分类的依据现行增值税制度是以纳税人年销售额或者应税劳务收入额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。•划分一般纳税人和小规模纳税人的目的对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税专用发票的管理。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。184、纳税人（2）小规模纳税人的认定及管理•小规模纳税人的认定小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。细则第28条规定小规模纳税人的标准为:原增值税纳税人：①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；②除本条第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。194、纳税人③对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。营改增行业的纳税人：“营改增”试点实施前应税服务年销售额在500万元以下的试点纳税人。•小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，不得使用增值税专用发票，并不得抵扣进项税额。204、纳税人（3）一般纳税人的认定及管理•一般纳税人的认定范围①增值税暂行条例第13条规定“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。②小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例的有关规定计算应纳税额。214、纳税人（3）一般纳税人的认定程序纳税人应当向机构所在地的主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。①纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人应当在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。②纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：224、纳税人Ⅰ、纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:《税务登记证》副本、财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件、会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件、经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件、国家税务总局规定的其他有关资料。Ⅱ、主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。234、纳税人Ⅲ、主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。Ⅳ、认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。244、纳税人•未按规定申请一般纳税人处理增值税暂行条例实施细则第34条规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。•一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；•除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。255、应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算•一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额•如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。265、应纳税额的计算（1）销项税额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额×税率•销售额的一般规定条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销售额是以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。275、应纳税额的计算•价款和税款合并收取情况下的销售额确定发生销售额和增值税额合并收取的情况，必须将开具的普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，来作为增值税的税基。其换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）同时也应注意，按照税法规定，对纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。285、应纳税额的计算（2）进项税额的确定纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。295、应纳税额的计算•准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。（2013年8月1日以前）进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率进项税额——进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，取得由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额