开发支出培训

1技术研究开发项目财务讲座财务部-内控组2目录背景培训目的新准则对研究开发支出的相关规定长虹公司项目核算项目核算配套工作思考题3一、背景4背景IPD的推广，全面项目管理的要求新会计准则出台对研究开发支出的会计处理作了专项规定08年公司技术创新主题词：项目创新企业资格对研发投入数据的基本要求：当年研发投入不得低于当年销售收入的5%5二、培训目的6培训目的了解项目资产化的概念及过程，掌握项目资产化条件了解项目核算的基础知识,对项目核算在R/3的实现有基本认识7三、新准则对研究开发支出的相关规定8研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的过程。3-1、新准则相关规定-研究和开发9研究阶段支出即研究支出开发阶段支出即开发支出3-2、新准则相关规定-研究和开发支出成本费用口径现金支付口径会计口径103-2、新准则相关规定-研究和开发支出非现金成本费用投入现金成本费用投入非成本费用现金投入项目购进资产未摊销折旧项目购进存货未消耗部分……项目购进资产折旧项目购进存货消耗项目费用报销……非本项目购进资产折旧非本项目购进存货消耗…...成本费用口径＝非现金成本费用投入+现金成本费用投入现金支付口径＝非成本费用现金投入+现金成本费用投入113-3、新准则相关规定-费用化和资产化类别所属报表对公司利润的影响举例费用化利润表直接减项技术中心孵化器项目、创新中心法国巴黎服务平台建设项目资产化资产负债表在资产建设过程中不影响公司利润，体现为资产的增加产品开发项目：GPS431（导航系统）开发、iTV4296智能电视芯片开发项目：CH5301A画质改善、数字电视用户管理软件SMS开发资产建设完成转资后，按受益期分期进入利润减项，同时体现资产的减少123-3、新准则相关规定-费用化和资产化项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）10加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）11减：营业费用14管理费用15财务费用16技术开发费用17三、营业利润（亏损以“－”号填列）18加：投资收益（亏损以“－”号填列）19补贴收入22营业外收入23减：营业外支出25四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）27减：所得税28五、净利润（净亏损以“－”号填列）30费用化133-3、新准则相关规定-费用化和资产化资产年初数期末数负债和股东权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款结算备付金交易性金融负债拆出资金应付票据交易性金融资产应付账款应收票据……………应收账款流动负债合计预付款项非流动负债：……………长期借款流动资产合计--应付债券非流动资产：长期应付款--长期应收款……………长期股权投资非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积--…………………………非流动资产合计--所有者权益合计资产总计--负债和所有者权益总计资产化143-3、新准则相关规定-费用化和资产化研究阶段支出费用化开发阶段支出有条件资产化：发生时计入资产类科目，在同时满足五个条件下，可确认为无形资产。无形资产按受益期分期摊销计入费用，影响摊销期利润。15开发支出资产化需满足的五个条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3-3、新准则相关规定-费用化和资产化163-3、新准则相关规定-费用化和资产化可行性有意图有用性有能力可计量确认无形资产173-4、新准则相关规定-新旧准则变化颁布前费用化费用化资产化新会计准则18年度旧准则新准则2007年-10000-10002008年——-18002009年——-18002010年——-18002011年——-18002012年——-18003-5、新准则相关规定-对企业经营的影响例：如公司2007年度实际研发投入1亿，其中归集为费用化的研究阶段投入1000万、资产化的开发阶段投入9000万。假定资产化投入均在2008年建成并按五年受益期摊销。下表简要反映新旧准则对企业利润的不同影响。193-5、新准则相关规定-对企业经营的影响投入与产出（收益）相匹配一定程度缓解企业在开发阶段集中投入对利润指标带来的压力满足资本市场对上市公司利润持续均衡增长的要求20四、长虹公司项目核算214-1、长虹公司项目核算－相关政策和文件公司高层支持和开放的态度长虹公司会计政策《技术研究开发项目资产化财务管理办法》22。。。质量部分类会计分类4-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定技术产品开发项目技术管理创新项目技术改造项目资产化项目费用化项目234-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定产品开发项目开发阶段（有条件资产化）概念之前研究阶段（费用化）概念计划开发上市生命周期验证244-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定技术开发项目开发阶段（有条件资产化）概念之前研究阶段（费用化）概念计划开发转移25立项否产出是否可资产化否是是否资产化项目费用化项目虚拟费用化项目项目投入4-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定264-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定费用化项目研究阶段开发阶段费用化274-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定立项研究阶段开发阶段费用化资产化资产化项目R/3创建WBS号284-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定•DXX/XXX－XXXXX－X立项年号（后两位）资产、费用项目类别项目属性类别（即质量部项目分类）顺序编号单位代码产品属性资产、费用项目类别：资产化项目编号为0，费用化项目编号为1,如：D7/580-01001(iTV4296智能电视)、D6/181-01007（技术中心孵化器项目）998、999为虚拟项目号顺序号294-2、长虹公司项目核算－项目类型及判定虚拟项目：《技术创新投入产出管理办法》规定了两种类型需分摊（项目顺序编号为998）：在项目执行过程中，项目直接使用的、需要分摊的费用，如房屋占用、仪器、设备折旧、无形资产摊销、通讯、能源等费用，每月发生额必须分配完毕。不需分摊（项目顺序编号为999）：在项目立项之前发生（在R/3系统创建并下达WBS号）的费用以及技术服务部门为项目间接发生的费用，如技术中心孵化器项目。304-3、长虹公司项目核算－项目核算关键元素关键元素：WBS号（WorkBreakdownStructure工作分解结构）WBS号即项目号，贯穿于每一项目投入产出的始终，用于归集每一项目的投入和产出数，是计算项目投入产出的关键因素在采购、领用、生产试制等每一环节必须提供准确的WBS号314-3、长虹公司项目核算－项目投入项目投入费用性投入资产性投入成本性投入324-3、长虹公司项目核算－项目投入项目投入内容投入口径表现形式举例计入项目成本费用方式费用项目现金支付日常报销费用：如差旅费、业务活动费等直接计入非本项目现金支付低耗品领用、研发办公区域能源、房屋折旧等直接或摊销计入资产项目现金支付为本项目购入设备、仪器仪表、无形资产等折旧摊销计入非本项目现金支付本项目以外的资产折旧等摊销计入成本项目现金支付项目专购料件的投入等直接计入非本项目现金支付生产环节项目领料、应分摊的机器折旧、模具费、存货消耗等直接或摊销计入334-3、长虹公司项目核算－项目投入成本性投入特点：多发生在生产环节往往伴随实物资产产出实现方式：向WBS号发货直接计入项目采用R/3中PPCO生产订单方式项目投入-转出实物成本＝项目成本344-3、长虹公司项目核算－项目投入项目投入额会计科目R/3事务代码ZWBS01研发成本中心WBS项目号研发支出-费用化支出开发支出-资产化支出三要素任选其一或组合皆可通过得到354-4、长虹公司项目核算－项目产出验收关闭中止关闭无形资产费用转转资产化项目关闭的两种状态会计处理项目投入无形资产实物项目产出项目关闭会计处理364-4、长虹公司项目核算－项目产出无形资产形成及后续摊销转资申请、转资手续按无形资产管理办法执行按受益期和受益对象进行分摊374-4、长虹公司项目核算－项目产出项目产出评估体系项目产出核算体系不健全评估体系缺失项目产出评估的必要性投入需要回报绩效评估新产业领域长虹公司项目产出相关规定平台创收管理办法内部员工创业计划（文件正在拟制中）384-4、长虹公司项目核算－核算中的常见问题报销时未提供WBS号或提供不准确试制阶段标识不明确部分为项目发生的费用未计入项目……39五、项目核算配套工作40项目预算编制：全面预算费用成本现金流……项目预算控制大盘项目R/3实时控制5-1、项目核算配套工作－项目预算41项目经理相关管理文件角色定义职责权限:授权体系完善补充……项目经理序列壮大完善技术类项目管理类项目其他项目5-2、项目核算配套工作－项目经理42六、思考题436-1、思考题什么叫研究和开发？什么叫费用化和资产化？怎样判别费用化项目和资产化项目？资产化项目费用化与资产化划分标准？确认无形资产的五个条件？项目号编号规则是什么?虚拟项目号的种类，各自包含的内容？IPD中产品开发项目和技术开发项目各阶段对应的会计项目分类是什么？项目投入包含哪些？项目产出的结果有哪些形式？项目结束的会计处理是什么?44结束