总局领导企业所得税培训-企业所得税纳税申报(PPT93页)

企业所得税纳税申报税务总局所得税司精品资料网企业所得税纳税申报企业所得税申报概述申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性申报要素—应纳税所得、税款申报分类—方式：查帐征收、核定征收；类别：居民企业、非居民企业（内、外资）方法：预缴申报\汇算清缴\核定\清算企业所得税纳税申报企业所得税申报概述申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报—按类别分：居民、非居民—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等年度纳税申报概述申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度申报方法—直接法、间接法申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现;申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整尊从会计核算，方便会计人员填报体现管理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企业申报信息化年度纳税申报一级附表工商金融主表事业二级附表申报组成—查帐征收核定征收—定率征收清算申报关联企业年度纳税申报主表、附表结构与关系结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报主表利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额—计算捐赠的基数所得额—纳税调整---财税差异；不征税收入等项目--列示(调整表明细)；抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条)；境外所得弥补境内亏损—内外分算年度纳税申报调整后所得—负数作为当年亏损；微利企业判断应纳税所得额—正数或0；应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免；—汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额体现在减免税中；年度纳税申报附列资料以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；年度纳税申报收入及税前扣除的原则税法及相关政策已明确，按税法执行；税法及相关政策没明确，按会计核算；年度纳税申报附表一收入明细表－制度、准则营业收入、营业外收入会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；会计与税收因目的不同，产生差异。除视同销售外，按会计核算结果填报。年度纳税申报附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报；6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;年度纳税申报视同销售收入(条例25条)会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；会计制度：不涉及补价或２５％下，不确认损益，换入＝换出＋税费；年度纳税申报视同销售－条例２５条税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。年度纳税申报视同销售—国税函828号—处置资产处理不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变权属—作视同销售情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期处置年度纳税申报视同销售－条例２５条例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000－45000＝5000元，计收益；B公允价50000－40000元＝10000元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１００００收益。年度纳税申报附表一金融企业—执行准则、金融会计制度范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入—主表1行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数年度纳税申报金融企业收入确认注意问题1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税免税和不征税收入；免税收入作纳税调整（附表三）2、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文件的；年度纳税申报金融企业收入确认—国税函875号精神1、贷款利息确认—逾期利息按会计核算，超90天未收回、且会计已冲减，作资产损失扣除。2、贴现收入—贴现率与贴现日确认3、往来款项—合同期间与适用利率年度纳税申报不征税收入-条例26条确认条件---政府对预算单位的拨款财税规定有专项用途的财政资金纳入预算并实行收支两条线管理扣除—用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧缴纳的其他价内外基金\附加\收费不得扣确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除年度纳税申报不征税收入-条例26条财税[2008]151号—财政性\行政性\政府性财税[2008]136号—社保基金理事会财税[2009]87—专项资金填报口径—事业单位\其他企业（附表三）年度纳税申报附表三—纳税调整—会计核算与税收差异差异分类—按时间分--永久性和暂时性永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠会计不计税收允许扣除—加计扣除会计作收入税收不作—不征税、免税会计作费用税收不作—利息、罚款暂时性—应纳暂时性—加速折旧、分期收款可抵减暂时性—准备金、股权投资损失年度纳税申报附表三—纳税调整差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资产类—准备金类（本表按性质分类）收入类调整项目（共列18项）视同销售—会计不作收入，税收作收入的项目；条例25条—资产交换不及涉补价（除重组）；准则—计入损益；会计制度—不计损益；年度纳税申报接受捐赠—条例21条按实际收到日期确认；准则—视同经济利益流入会计制度—视同权益计入资本公积销售折扣折让—商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售；国税函[2008]875号未按权责发生制确认收入—收入和费用，不论是否收付，都确认为当期会计、税法都按此原则；例外情形；年度纳税申报未按权责发生制确认收入—1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费2、持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；年度纳税申报持续超过12月收入确认—例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量.税收上:按完成工作量确认180万(60%×300);假定A第一年完成40%,则税收上确认120万年度纳税申报3、按收付实现制确认收入—税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；4、让渡资产使用权收入确认–利息、使用费；利息—条例18条，按合同日期确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；特许权使用费—条例20条，按合同日期确认；准则：按合同收费时间方法计算确认；5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；跨年度\一次性取得\按比原则确认\国税函［2010］79号文准则：经营租赁按直线法确认损益；年度纳税申报权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。年度纳税申报会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（22000×40%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800贷：银行存款8000营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；年度纳税申报权益法下股权投资持有期间损益—条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免—居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征—持有时间不满12月收益；被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入，计税基础不变年度纳税申报权益法下股权投资持有期间损益会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异年度纳税申报重组—一系列资产交换;特殊重组-无税原则59号无税原则—经营连续,权益连续,交易资金少;特殊重组条件—合理目的\法律形式资本结构改变\12月内连续经营;1、转让处置：小于25%；2、资本结构改变：所得额占当年50%以上；3、股权收购控制：75%以上，小非股权补价20%4、资产收购：75%以上，小非股权补价20%年度纳税申报特殊重组—无税重组条件—税收(59号文)5、合并：75%以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额20%；6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%；7、合并弥补亏损：净资产×利率（负资产处理）会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。年度纳税申报一般重组—税收—交易各方确认所得、损失A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清偿\投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价\减值准备差确认计损益B关联方重组：符合条件的(法院\债权人同意)可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资C：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配年度纳税申报一般重组—税收—交易各方确认所得、损失D：转让、处置资产大于25%；E：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债权人确认损失；F：扩股、分割、缩股，计税基础不变；H：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方以公允价计税基础；年度纳税申报会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积；债务重组收入—按合同\协议生效日（国税79号）占所得额50%以上\5年内计入（财税59号）债权转股权—不计所得损失,计税基础不变特殊重组—备案年度纳税申报公允价值变动净收益—准则:分类:金融工具(金融资产\负债)；投资性房地产金融资产--公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资