成本分析培训

第十一章成本分析培训第一节成本分析的内容与方法一、成本分析的任务和原则（一）成本分析的任务成本分析是指利用成本核算资料及其他有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动的原因，寻找降低成本的规律和潜力。1、正确分析成本计划的完成情况，客观评价成本责任单位的工作业绩。2、揭示成本差异原因，把握成本变得规律，逐步提高成本管理水平。3、寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不断提高企业经济效益。4、检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，促进企业自觉规范其经营行为。（二）成本分析的原则1、定性分析与定量分析相结合2、全面分析与重点分析相结合。3、纵向分析与横向分析相结合。4、经济分析与技术分析相结合5、成本分析和落实经济责任制相结合6、成本事后分析与事前事中分析相结合二、成本分析的程序和方法（一）成本分析的程序第一，制定成本分析计划，明确分析的目标。第二，广泛收集资料，掌握全面情况。第三，进行相关指标对比，揭示内在矛盾。第四，分析具体矛盾，抓住关键因素第五，提出改进措施，努力解决矛盾第六，撰写成本分析报告（二）成本分析的方法1、指标对比分析法根据分析的不同要求和目的，对指标实际数做各种各样的对比，揭示原因的一种分析方法。实际指标与计划指标对比本期实际指标与以前实际指标的对比本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标进行标记或者在企业内部开展先进车间、班组或个人的指标比较。采用指标对比法时，应注意对比指标的可比性，即对比指标采用的计量单位、计价标准、时间单位、指标内容和前后采用的计算方法等都应具有可比的基础和条件。在同类企业比较成本指标时，还必须考虑它们在技术经济上的可比性。2、比率分析法利用两个指标的相互关系，通过计算它们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法。（1）相关比率分析以同一时期某个和其他有关但又不同的指标加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的经济活动情况。（2）趋势比率分析将几个时期同类指标的数字进行对比，求出比率，分析指标增减速度和发展趋势，并从中发现企业经营方面所取得的成果和不足。基期指标=分析期指标数额/固定期指标数额环比指标=分析期指标数额/前一期指标数额（3）构成比率分析通过计算某一经济指标的各个组成部分占总体的比率，来观察它的结构及其变化。构成比率=某个组成部分数额/总体数额3、因素分析法是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。因素分析法的一般作法：1）确定分析指标由几个因素组成2）确定各个因素与指标的关系3）采用适当方法，把指标分解成各个因素4）确定各个因素对指标变动的影响方向与程度P255（1）连环替代法1）根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基本数和实际数分解成两个指标体系。2)以基数指标体系为计算基础，用实际指标体系中每项因素的实际数去逐项顺序地替换其基数，有几个因素就替换几次；每一次替换后，实际数就保留下来，并计算出由于该因素变动产生的结果。3)将每次替换所得的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素对指标差异的影响程度。4)将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异相符。第二节成本计划完成情况的分析一、全部产品成本计划完成情况的分析全部产品成本计划完成情况的分析是一种总括性的分析，为进一步分析指明方向。1、按产品别进行分析成本降低额=计划总成本-实际总成本=∑（实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）成本降低率=[成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）]×100%全部产品成本分析表单位:千元产品名称计量单位产量单位成本总成本降低指标计划实际上年计划实际按上年计算按计划计算按实际计算降低额降低率%可比产品33602952254440813.82114A台120168109816801512134416811.11111B台21624076516801440120024016.66667不可比产品C台144120101212001440-240-20全部产品415239841684.0462432、按成本项目别进行分析按成本项目进行分析，就是将全部产品的总成本按项目进行对比分析，即将实际总成本与计划总成本进行对比，然后来确定每个成本项目的降低额和降低率。成本项目全部产品成本降低指标计划实际降低额降低率%直接材料直接人工制造费用31146234152909636439+205-13-24+6.58-2.09-5.78制造成本41523984+160+4.046全部产品成本分析表(分直接、制造项目）单位：千元3、按成本性态构成进行分析这种分析是将全部产品成本，按习性划分为变动成本和固定成本，然后确定其变动成本和固定成本的降低额和降低率。全部产品成本分析表（分变动、固定项目）成本项目全部产品成本降低指标计划实际降低额降低率%变动成本：391237321804.6012直接材料311429092056.5832直接人工623636-13-2.087变动制造费用175187-12-6.857固定成本：240252-12-5固定制造费用240252-12-5制造成本415239841684.0462单位：千元4、全部产品成本计划完成情况分析应注意的两个问题1）要区分影响成本升降的主观因素和客观因素主观因素是指企业工作本身的质量对成本的影响因素。如各项消耗定额的变动、劳动生产率水平的高低、费用开支的节约与否等。客观因素是指客观条件的变化，而并非企业工作本身所能支配的因素。如由于原材料市场价格的变动而引起的成本的变动、外购商品、外购电力等价格的变动及费用划分范围的变动等。假定根据企业的有关资料，查明本年度因材料价格的变动，使全部产品实际成本降低了521元，其中可比产品成本降低了421元，则可据此编制如下分析表：成本分析表产品名称影响成本的客观因素扣除客观因素影响后材料价格变动外购半成品价格变动其他合计实际成本计划成本升降额升降率全部商品产品成本-521-52188421882002210.2506其中:可比产品成本-421-4218422184200210.0249不可比产品成本-100-1004200400020052）要区分影响成本升降的产量因素和费用本身的因素全部商品产品成本中的固定制造费用、在计时工资制度下的工资项目等，同产量变动没有直接联系，基本上属于相对固定费用。但在进行费用水平变动分析表中的计划数，却是根据实际产量进行调整，即按各种产品计划单位成本中各该项目乘上实际产量汇总计算求得的。这样，计划数和实际数相比所发生的差异，除了由于费用本身，即各该项目的实际数脱离成本计划数所影响之外，还受到产量变动因素的影响。二、可比产品成本降低任务完成情况的分析（一）按传统因素分析法计划成本和实际成本降低指标可按下列公式计算：计划成本降低额=∑[计划产量×（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]计划成本降低率=实际成本降低额=∑[实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]实际成本降低率=%100上年实际单位成本计划产量计划成本降低额%100上年实际单位成本实际产量实际成本降低额假设某工厂2005年12月份有关可比产品成本资料如下图表计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率%A产品1201091200108012010B产品216761512129621614.28571合计2712237633612.38938实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率%A产品1681081680134433620B产品240751680120048028.57143合计3360254481624.28571从绝对数看，该厂可比产品成本实际降低额比计划成本降低额多降低480千元（816-336）；从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.29%-12.39%)，通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。1、产量因素的影响在产品结构和单位成本不变时，产品产量增减会使成本降低额发生同比例增减，所以不会影响成本降低率的变化。产品产量变动对成本降低额影响的计算公式：产量变动对成本降低额的影响=[∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（计划产量×上年实际单位成本）]×计划成本降低率=∑[（实际产量-计划产量）×上年实际单位成本]×计划成本降低率产量变动对成本降低额的影响=[（168-120）×10+（240-216）×7]×12.39%=80.29（千元）2、产品品种结构因素的影响全部可比产品成本降低率实质上是以各种产品的个别成本降低率为基础来计算的。产品品种结构变动对成本降低额的影响=[∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）]-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率产品品种结构变动对成本降低率的影响=[产品品种结构变动对成本降低的影响数÷∑（实际产量×上年实际单位成本）]×100%产品品种结构变动对成本降低额的影响=[（168×10+240×7）-（168×9+240×6）]-（168×10+240×7）×12.39%=-8.30(千元)产品品种结构变动对成本降低率的影响=[-8.30÷（168×10+240×7）]×100%=-0.24%3、单位成本因素的影响产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈相反方向。其计算公式：产品单位成本变动对成本降低额的影响=∑[实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）]产品单位成本变动对成本降低率的影响=[产品单位成本变动对成本降低的影响数÷∑（实际产量×上年实际单位成本）]×100%产品单位成本变动对成本降低额的影响=168×（9-8）+240×（6-5）=408（千元）产品单位成本变动对成本降低率的影响=[408÷（168×10+240×7）]×100%=12.14%(二)按成本性态因素分析法这种分析法，是将可比产品的单位成本划分为单位变动成本和单位固定成本，然后分析各因素变动对可比成本降低任务完成情况的影响程度。可比产品成本降低指标总括分析的计算公式：计划成本降低额=∑[（上年单位变动成本-计划单位变动成本）×计划产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）]计划成本降低率=[计划成本降低额÷∑（上年单位变动成本×计划产量+上年固定成本总额）]×100%实际成本降低额=∑[（上年单位变动成本-实际单位变动成本）×实际产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）]实际成本降低率==[实际成本降低额÷∑（上年单位变动成本×实际产量+上年固定成本总额）]×100%可比产品成本计划降低任务产品产量单位成本总成本降低上年计划上年计划降低额降低率变动固定合计变动固定合计甲60800640607004800038400360042000600012.5乙321000750708203200024000224026240576018合计80000624005840682401176014.7可比产品成本实际降低任务产品产量单位成本总成本降低上年实际上年计划实际降低额降低率变动固定合计变动固定合计变动固定合计甲508006855574040000320003000350003425027503700030007.5乙601000722587806000045000420049200433203480468001320022合计10000077000720084200775706230838001620016.2计算如下：1、按计划产量、计划品种构成、计划变动成本、计划固定成本计算计划成本降低额=计划产量按上年单位成本计算的总成本-计划总成本=80000-68240=11760计划成本降低率=降低额÷计划产量按上年单位成本计算的总成本×100%=(11760÷80