成本核算培训课件

2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本不参与成本计算直接计入当期损益2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。2003.10版权所有，未经许可不得翻印按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析2、盈亏分析第二部分成本管理咨询的入手点目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品在多品种生产的企业选择,从产量（产值）销售收入利润对企业经济效益影响较大的产品作为重点分析的对象。对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析分析单位成本水平升降变化情况，运用比较法，分析本企业近几年来（纵向）单位成本的变动趋势。与同行业最有可比性企业的先进水平（横向）进行比较通过成本水平的纵向和横向比较分析可提供成本水平方面存在问题的线索，以便进行深入分析。2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品一般对被咨询企业的成本构成现状或单位成本比同行业先进水平差距大的产品，应进一步做成本项目排列分析。从排列图中可以一目了然地找到影响成本的主要因素是哪些，然后深入现场，在调查分析的基础上结合A、B、C分类法，抓住主要矛盾，层层解剖，找出成本高的主要原因，提出降低成本的具体措施。对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析2003.10版权所有，未经许可不得翻印例：我们咨询过的**单位，其成本构成见下图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失控的主要原因有三点:(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；(2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成本无法严格控制，准确考核。(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。020406080100直接材料直接人工制造费用合计2003.10版权所有，未经许可不得翻印在以上分析的基础上，咨询组在如何降低成本的改善方案中，重点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：材料利用率由74％提高到83％该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％，产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了53.8％。其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品1、首先应分清那些是属于变动成本，那些是属于固定成本。这是采用这种方法进行成本分析首先遇到的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成本的分析：重点是原材料成本的量差与价差分析3、固定成本分析：重点是从固定成本（费用）的总额、单位固定成本入手进行分析对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本管理咨询的入手点（2）——盈亏分析盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得”等于“所费”。保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量”另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售额”，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保本额”2003.10版权所有，未经许可不得翻印盈亏分析图abx成本业务量p盈亏平衡点所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品，才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。2003.10版权所有，未经许可不得翻印1、成本预测2、成本计划3、成本控制4、成本核算5、成本分析与考核6、降低成本途径第三部分成本管理状况分析目录2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本预测为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企业产品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。处理成本、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为基础，以保证必要的利润为前提，努力达到成本降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方法：为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标成本。即：对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降低措施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织的功能分析活动，以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。（具体方法和程序略）对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。成本利润税金售价单位目标成本单位产品销售价格单位产品销售税金单位产品目标利润2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本计划成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的分析主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定额）是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等方面进行分析何评价。首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确的数字统计资料。对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措施效果的科学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、质量、成本的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等各项计划密切结合，平衡衔接，保证企业获得最佳效益。2003.10版权所有，未经许可不得翻印财务成本控制是实现企业生产经营利润目标的中心环节而成本控制又是财务控制的核心内容。成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品成本的形成，限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标，这样一套工作就是成本控制工作。2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本控制的内容控制生产过程中各种资源的消耗控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制，即制造费用、管理费用、销售费用、财务费用。对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、供应、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，运用价值工程，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本控制程序制定一整套控制标准对成本的形成过程进行监督：建立完整的经济信息反馈系统及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现实际偏离控制标准，要及时进行调查分析，查明原因，采取措施，保证控制目标的实现。2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本控制程序图制定成本控制标准标准在生产经营某一环节实施修定控制标准成本实际与控制标准相比较并及时反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措施实现目标成本成本形成实际情况2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本控制咨询的重点有无控制目标，特别是控制的重点是否制定了控制目标是否实行事前和事中的全过程控制控制方法和程序的适应性和有效性是否建立了成本控制的责任制以及相配套的考核激励措施2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本核算的原则要求成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途，并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。目的在于提供成本管理所需各项成本状况的资料，以反映各项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。为了确保成本核算的准确性，在经营成本的核算中必须要求坚持分清以下各项费用的界限：正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限正确划分完工产品和在产品成本界限2003.10版权所有，未经许可不得翻印成本核算的原则要求（1）正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界