税收经济分析,财大海南培训XXXX,6

刘勇2016,62税收经济分析素质要求：——熟悉现代经济学基本理论——熟悉税收基本理论、税收法律、政策规定——了解国家经济发展政策——熟悉国民经济核算体系——熟悉企业财务会计制度和税收会计处理——能应用现代计量经济学的方法和软件工具构建税收经济计量模型一、经济基础理论欧洲三大经典经济学理论：1、马克思的《资本论》，W=c+v+m=k+m,物质生产和再生产过程（生产、分配、交换、消费）劳动价值论、剩余价值论，揭示资本主义剥削实质、探索人类社会的发展规律前提假设：货币等资本不具有时间价值？货币是能带来价值的价值？2、亚当·斯密的《国富论》是古典经济学的代表作：主要强调自由竞争，认为市场有自动调节的功能，政府不应干扰资本的运营，政府的作用只是维护自由竞争的秩序。前提假设：人们都是“经济人”（从利己出发从事经济活动的人是“经济人”）。3、凯恩斯的《就业、利息和货币通论》宏观经济学代表：投资乘数原理强调贸易差额对国民收入的影响，相信保护政策如能带来贸易顺差，必将有利于提高投资水平和扩大就业，最终导致经济繁荣罗斯福新政——打破自由竞争的理论，政府干预市场的政策思考：我国09年下半年四万亿投资的影响、后续效应供给经济学派经济学家拉弗(ArthurBLaffer)拉弗曲线它是专讲税收问题的，提出的命题是:总是存在产生同样收益的两种税率。主张政府必须保持适当的税率，才能保证较好的财政收入。里根总统的经济顾问，为减税政策出谋划策。思考：供给侧改革二、税收相关经济增长理论的发展1、税收与古典经济增长理论古典经济学“萨伊定律”，即供给创造自己的需求，无论供给有多大，都会有相应的需求与之相平衡。税收对经济增长的影响体现在两个方面：一方面，税收降低了投资者的预期收益率。一方面，税收减少了各阶级的可支配收入，从而直接减少投资影响资本积累，进而影响到经济的发展。因此，低税负水平，“廉价政府”增加资本积累，促进经济增长。2税收与凯恩斯学派3、税收与供给学派供给学派的主要观点是：凯恩斯学派的“有效需求管理”政策不能使经济摆脱“滞胀”，解决问题的根本在于总供给而不是总需求。只有解决资本和劳动投入的数量和质量及其使用效率等“总供给”问题，才能使经济重新恢复活力。因而他们主张政府应该全面减税，以增加社会储蓄、投资和劳动，从而刺激经济增长。4、税收与可计算一般均衡(CGE)模型约翰森(Johansen)1960年提出的可计算一般均衡(ComputableGeneralEquilibrium)模型从20世纪70年代开始，在世界范围内得到了广泛的应用，尤其是在分析宏观政策影响以及资源配置效率的领域。Harberger(1962)首次把一个关于税负分配的两部门模型引入财政领域，标志着一般均衡模型成为税负分析的标准工具。简化的税收CGE模型一般情况下,CGE模型需要确定两类方程形式——生产方和消费方两类方程。应用得比较广泛的方程形式有C-D(柯布-道格拉斯)函数,CES(常替代弹性)函数等。生产方方程:Qi=AiKiiLiI消费方方程Uc=[3i=1c(1/)i·Xc(c-1)/ic]c/(c-1)以此为基础构，根据各地经济情况，设定相应参数条件，构建计算机分析平台，开展税收经济分析。税收政策对经济的影响十分复杂，某种税率的变化，不仅会直接改变税收负担的分配，还会影响到价格、工资、利率等多方面的因素。因此要研究税收问题，必须考虑到税收对经济中的价格、结构等的影响，考虑各经济主体对价格的反应以及反应间的相互作用。参阅：基于CGE模型的所得税改革效应分析———以广东为例①段志刚,冯珊,岳超三、我国的税收经济分析两个主要文件：1、国家税务关于印发《微观税收分析基本方法》的通知国税办函〔2006〕26号2、国家税务总局关于印发《税收分析工作制度》的通知文号：国税发[2007]46号发文日期：2007-04-13概念：税收经济分析，就是利用相关的税收经济指标及数据，进行对比分析，从而揭示税收增长与经济发展的协调程度，查找税收管理中存在的问题，有针对性地采取加强管理的措施。税收经济分析，最直接、最主要的是税负分析、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析。——谢旭人税收分析的分类：按内容——宏观分析：全国或地区税收总量与GDP的关系，税收与经济增长、宏观税负研究分析税收发展趋势、确定税源潜力——中观分析：对特定税种、行业或类别税收分析分析行业、税种的管理风险——微观分析：对微观领域（企业、个人、特定项目、基层按工作：——常规分析动态反映当期（月、季、年）税收收入情况；——专题分析反映特定税收问题或现象。（一）宏观税负分析——静态分析：税收负担率是税收与GDP的比例税负的高低取决于经济结构、税收政策影响和征管水平等综合因素。关注：名义税负与实际税负、税负转嫁——动态分析：税收弹性系数税收增长率与经济增长率的比值动态地反映经济变化对税收变化的影响，体现税收增长与对应的经济税源增长的同步性或相关性，也是判断税收征管水平高低的一个重要指标。宏观税负测量口径一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总值的比重（近20%）。二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重（国际可比原则）。？三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同期国内生产总值的比重（24%）。四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期国内生产总值的比重（35%）3.5、我国宏观税负的测算分析1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负：。数据来源：中国统计年鉴中国税负水平（官方）051015201994年1995年2000年2001年2001年2003年2004年2005年宏观税负财政收入占GDPOECD国家税收占GDP的比重（％）010203040501990年1995年2000年2001年2002年2003年美国欧盟OECD平均周天勇经济学博士，教授，中共中央党校国际战略研究所副所长，北京科技大学博士生导师。周天勇在2014年天和智库(北京)经济研究院主办的中国财税改革论坛上表示“税负率达44%，去年是36%，GDP增速下降到7.4%，消费增速、投资增速放缓，外贸出口负增长的情况下，宏观税负还能猛增8个点，我觉得实在不应该。”我国的实际税负，你们怎么会看？思考：税负重不重的衡量标准：——税负占GDP的比重，纳税人贡献——能享受的国民福利，纳税人回报（二）微观税收分析1、微观税收分析基本内容:——纳税人税源特征分析——纳税人税收特征分析——和纳税人税收经济关系分析。251、微观税收分析的基本内容——纳税人的税源特征分析针对税源的数据指标而开展的系列量化特征分析，包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构状况和税源质量，从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。——纳税人税收特征分析是针对纳税人税收缴纳情况所反映的规律特征开展的系列分析，包括纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，以及欠税、减免退税情况的分析。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。——纳税人税收与税源关系分析在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，静态说明两者之间比例关系的合理性，动态说明两者之间变化关系的合理性。为此，要进行纳税人税负、税收变化弹性和结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。2、税收弹性分析税收收入弹性值1，税收收入快于GDP增长税收收入弹性值1，税收收入慢于GDP增长税收收入弹性值=1，税收收入与GDP同步增长判断税收增长与对应经济增长是否协调——是税收经济分析的核心——注意剔除税收收入中的非税因素，以免其影响真实的弹性，掩盖税收征管中的问题30⒊税源分析——目的：了解真实税源状况，判断现实征收率，并据以查漏补缺，应收尽收。——不仅要分析纳税申报表上的应税额，更要分析反映真实税源的应征数。——注意引进第三方信息，与纳税人申报数据的比对分析——通过对各宏观经济数据的分析，从宏观层面对各地、各税种税源状况和征管力度进行测算分析，努力减少税收流失。4、税收关联分析对有相关关系的各种税收、税源数据进行对比分析——发票销售额与申报表应税销售额——申报应征税收与入库税款和欠税，——增值税与所得税，——宏观经济和企业财务经营状况——税收、税源等关联数据分析5、3、微观税收分析按照分析指标的递进关系可以分三个层面：1、总量分析：以纳税人税收总量和税源总量为内容而开展的税收经济关系分析。2、计征关系分析：为说明纳税人税收经济关系总量的合理性而进一步开展的以税收计算征收为基础指标的逻辑关系分析。3、影响因素分析：为说明税源指标合理性而开展的以细化生产要素指标为基础指标的详细纳税评估分析。3、综合分析（1）税收预警分析：就是总结同一行业纳税人的税源规律、税负规律和税负离散状况的一般规律，据此查找税收异常的纳税人。（税收预警就是对异常税收事件予以警示报告。）样本分布规律和离散状况是建立税收预警机制的重要参考数据，在一定程度上反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理现状。离散度越大说明情况越复杂，相应设定的预警范围也就越宽。（2）征收力度分析：反映同样税源条件下税收征收的强度。通常来讲，同等税源条件下，纳税人税负越高，表明征收力度越强。（3）征收效能分析：是指征收效果和纳税能力，是通过关联分析纳税人的纳税能力和实际征收效果，说明税收征收实际情况与纳税能力之间是否一致。（欠税、预征和隐形预征）（4）因素分析：是针对企业税源评估和税负评估两者出现的异常事件就其原因而开展的系列分析。也就是分析企业税收问题产生的原因和环节。微观税收分析指标体系构成一、按采集来源分类（一）财务指标：反映纳税人生产经营情况、资产构成状况和资金流量情况的财务核算指标。来源于企业的财务报表，包括利润表、资产负债表、现金流量表。（二）税收指标：反映纳税人税金缴纳情况的相关指标。来源于纳税人的纳税申报表（三）其他统计指标：在企业财务报表和纳税申报表中无法采集到的反映纳税人生产经营情况的相关指标，来源于纳税人的生产、销售统计报表。按税收经济关系内容分类（一）税源指标：是描述税收源泉的经济指标，反映涉税经济活动的收入状况和所得状况。如主营业务收入、利润总额等指标。（二）税收指标：是描述纳税人税收特征的相关指标，可反映纳税人的税金缴纳状况。如：期初未缴税金、本期实缴税金等。（三）税收经济关系指标：是指建立税收与经济联系的关系指标，可反映纳税人申报税收数据与其税源数据相关关系，是对纳税人开展纳税评估的重要参考数据。如税收变化弹性、名义税负、实际税负等。按分析层面分类（一）总量分析指标：包括税收总量、税源总量以及两种总量的比例关系，可按税种细分。（二）计征核算关系指标：是指税收计算征收过程中和会计核算过程所涉及的相关指标，局限于纳税申报的计算指标和企业财务核算的一级科目指标层面。如本期应纳税额、主营业务收入等。（三）因素分析指标：指税收形成过程中各种影响因素的细节指标，是检验税收计征核算关系数据合理性的指标，是较底层的指标。1、综合税源考虑因素：价格、库存等2、增值税考虑因素：增值率、出口比例、出口进项税率等3、消费税考虑因素：税基价量关系、连续生产税金可抵扣率等4、企业所得税考虑因素：生产成本、费用、能耗等。税源：税源即税收的源泉。宏观看税源是一定时期特定区域内能够提供税收的经济活动和非经济活动的总和；微观看是课税的目的物，即税收客体或课税对象税源与税基是既相联系又有区别的，税源是课税的内容，税基是据以课税的税源的