营改增培训讲解(内参)

案例解析项目部会计核算中铁三局六公司目录•增值税与应税会计核算的区别•项目部会计核算•机关法人会计核算增值税与应税会计核算的区别•1、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。•2、会计科目设置不同，增值税下会计科目设置更多更复杂，•2、因为增值税属于价外税，所以确认的收入也为不含税收入，不需要计提增值税？对么？会计科目的设置•1、贷应交税费-应交增值税（销项税额）（三级）•核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。•2、贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三级）•核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失已经其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。•3、贷应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（三级）•核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。会计科目的设置•4、借应交税费-应交增值税（进项税额）（三级）•核算企业购入货物或者接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准也从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或者接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。•5、借应交税费-应交增值税（已交税金）（三级）•核算企业本月已缴纳的增值税额。企业本月已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。•6、借应交税费-应交增值税（减免税款）（三级）•核算企业按照规定享受直接减免的增值税额或者按规定抵减的增值税应纳税额•7、借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（三级）•核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。会计科目的设置•8、应交税费-未交增值税（二级）•借方余额表示企业月终转入的本月多交的增值税，或者本期缴纳上期的税金，借方反应多交的增值税；贷方月表示企业月终转入的当月发生的应交未交增值税，贷方余额反应未交的增值税。项目部销项税额的会计处理•（一）提供建筑业应税劳务的会计处理•1、甲方验工计价结算工程款•甲方按照合同约定在验工计价日进行验工计价，同时或者滞后拨付工程款项，财务应该按登记应结算的合同价款，确认工程结算款的同时也要确认销项税额，并开具增值税发票，计算的销项税基础为不含税的工程结算，需要将含税的工程结算款进行价税分离，不含税的工程结算=工程结算/（1+11%）•借：应收账款•贷：工程结算•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）销项税额的会计处理•【例-1】某大型建筑施工企业A驻外项目部，已经在当地取得增值税一般纳税人资格，2015年3月底经三方签字确认的验工计价金额为1110万元，并给业主开具增值税专用发票。•账务处理：•借：应收账款1110•贷：工程结算1000（=1110/1.11）•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）11（1000*11%）销项税额的会计处理•2、甲方预付工程款•企业提供建筑业应税劳务并收到甲方支付的工程预付款时，应计提销项税，计提的基础为价税分离后的预收账款（预收账款/1.11），待接下来的验工计价出来之后冲预收账款同时冲减其他应收款。•借：银行存款•贷：预收账款•同时•借：其他应收款-增值税销项税额•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）销项税额的会计处理•【例-2】某大型建筑施工企业B，为增值税一般纳税人，在开工初期收到业主按照合同约定拨付的开工预付款666万元。•账务处理：•借：银行存款666•贷：预收账款666•借：其他应收款-增值税销项税额66（666/1.11）•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）66销项税额的会计处理•在接下来的一期验工计价中，验工计价金额为1110万元，并按扣除预付款的余额给业主开具增值税专用发票。此时的账务处理为：•借：应收账款444•借：预收账款666•贷：工程结算1000（1110/1.11）•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）44（444/1.11）•贷：其他应收款-增值税销项税额66销项税额的会计处理•（二）提供非建筑业应税劳务及销售货物的会计处理•销售货物或提供应税服务，适用增值税税率的，使用“应交税费-应交增值税（销项税额）”，例如处置废料或者其他材料等与建造合同有关的零星收入。用不含税的销售款乘以相应税率。对于项目与项目之间互相调拨材料的情况属于公司内部的调转不需要进行销项税处理•借：工程施工-合同成本（红字）•借:现金/银行存款/应收账款/内部往来•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）销项税额的会计处理•【例-3】某大型建筑施工企业A驻外项目，2015年3月处理一批钢筋取得现金0.819万元•账务处理：•借：现金0.819•借：工程施工-合同成本-直接材料费-0.7（0.819/1.17）•贷：应交税费-应交增值税（销项税额）0.119（0.7*0.17）进项税额的会计处理•（一）购进货物及应税劳务的会计处理•1、购进日常施工用物资、设备及接受应税劳务应当取得对方开具的增值税专用发票，按照增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载不含税金额应计入采购成本。购入货物发生的退货，作红字冲销的会计分录。•借：原材料/固定资产/周转材料/临时设施/工程施工-合同成本/管理费用•借：应交税费-应交增值税（进项税额）•贷：应付账款/银行存款/现金/内部往来进项税额的会计处理•【例-4】施工企业A项目部，2015年3月发生以下采购业务：•（1）购买大型起重设备一台（需组固），取得的增值税专用发票注明金额200万元，并开具给项目部，税金34万元；支付预收公司运费不含税金额15.46万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明税金1.7万元；•（2）结算某工程勘测公司提供的地质检测服务，支付服务费106万元，取得增值税专用发票；•（3）购进下列原材料：水泥1000吨，支付价款100万元，取得增值税专用发票，注明税金17万元；外加剂5吨，支付价款10万元，取得增值税专用发票，注明税金1,7万元；购进钢筋1000吨，支付价款200万元，取得增值税专用发票，注明税金34万元；购买沙子、石子等地材，取得普通发票，支付价款200万元。进项税额的会计处理•账务处理：•（1）购买大型起重设备（发票名称应该为公司的名称而非项目名称）•借：内部往来（机械租赁中心）215.46•借：应交税费-应交增值税（进项税额）34•借：应交税费-应交增值税（进项税额）1.7•贷：应付账款251.16•（2）接受检测服务•借：工程施工-合同成本-其他直接费-检测费100（106/1.06）•借：应交税费-应交增值税（进项税额）6（100*0.06）•贷：应付账款106进项税额的会计处理•账务处理：•（3）购进处理•借：原材料-水泥100•-外加剂10•钢材200•-地材200•借：应交税费-应交增值税（进项税额）52.7•贷：应付账款562.7进项税额的会计处理•（二）进项税额不得抵扣的会计处理•1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物及其他应税服务，进项税额不予抵扣直接进入相关成本。•2、因管理不善等原因造成非正常损失的购进货物及相关的甲供修理修配劳务或者其他应税服务，会计上做进项税额转出处理，通过“应交税费-应交增值税-进项税额转出”科目计入成本。•借：原材料/固定资产/周转材料/临时设施/工程施工-合同成本/管理费用/营业外支出•贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）进项税额的会计处理•【例-5】某大型建筑施工企业A的项目部，2015年3月份盘库的时候，发现一批钢材因为仓库保管员的疏忽发生丢失，确认金额为3万元。•账务处理：•借：营业外支出3.51•贷：原材料-钢材3•贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.51（3*0.17）增值税税金结转的会计处理•（一）预征增值税的会计处理•项目部按照其所在地增值税预征率，以“工程结算”为计算基础，计提预缴增值税的会计处理•借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税•贷：应交税费-应交增值税（预征税额）•【例-6】沿用【例-1】某大型建筑施工企业A驻外项目部，已经在当地取得增值税一般纳税人资格，2015年3月底经三方签字确认的验工计价金额为1110万元，并给业主开具增值税专用发票。项目部应按照1%预征率确认预征税额，并将此笔业务结转至机关。•账务处理：•借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税10（1110/1.11*0.01）•贷：应交税费-应交增值税（预征税额）10增值税税金结转的会计处理•（二）“销项税额”的结转处理•项目部在甲方批复验工计价或者收到甲方支付的工程预付款时计提的“销项税额”结转到机关的会计处理。•借：应交税费-应交增值税（结转销项税额）•贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税•【例-7】沿用【例-1】，该项目部A，在2015年3月份有销项税额110万元，应结转至机关。•账务处理：•借：应交税费-应交增值税（结转销项税额）110•贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税110增值税税金结转的会计处理•（三）“进项税额”的结转处理•项目部购进日常物资、设备及接受应税劳务应当取得对方开具的增值税专用发票后核算的“进项税额”结转到机关的会计处理。•借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税•贷：应交税费-应交增值税（结转进项税额）•【例-8】沿用【例-4】，项目部发生采购设备、材料、及结算咨询服务产生的增值税进项税额应结转至机关。•账务处理：•借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税94.4•贷：应交税费-应交增值税（结转进项税额）94.4增值税税金结转的会计处理•（四）“进项税额转出”的结转处理•项目部发生进项税额不得抵扣的情况，将“进项税额转出”结转至机关的会计处理。•借：应交税费-应交增值税（结转进项税额转出）•贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税•【例-9】沿用【例-5】，盘亏的钢材产生的增值税进项税额转出，应结转至机关。•账务处理：•借：应交税费-应交增值税（结转进项税额转出）0.51•贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税0.51附件税费的会计处理•1、项目部以当期“工程结算”与增值税预征率计算的预征税额及在项目部所在地缴纳的其他增值税为基础，按照项目部所在地的附加税率，计提“营业税金及附加”，因为营改增之后收入为不含税的，所以不需要再在季度底确认收入的时候计提“营业税金及附加”•【例-10】沿用【例-2】【例-3】【例-6】资料，假设项目部A在某现场，适用的城市维护建设税率为5%，教育费附加税率3%，价格调控基金1.5%。•账务处理：•城市维护建设=11.819*0.05=0.59•教育费附加=11.819*0.03=0.35•价格调控基金=11.819*0.015=0.18附件税费的会计处理•借：营业税金及附加-主营业务税金及附加-其他-价格调控基金0.18•借：营业税金及附加-主营业务税金及附加-教育费附加0.35•借：营业税金及附加-主营业务税金及附加-城市维护建设税0.59•贷：应交税费-应交城市维护税0.59•贷：应交税费-应交教育费附加0.35•贷：应交税费-其他-价格调控基金0.18年度清算的会计处理•项目部根据法人机关分配的清算增值税税额进行会计处理•借：其他应付款-增值税-项目部清算补缴增值税•贷：应交税费-应交增值税（清算税额）机关日常业务会计核算•（一）机关初次购入税控专用设备和后续技术维护费的会计核算•1、政策依据•《财政部国家税务总结关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）规定：•一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值