第二章资产6固定资产及投资性房地产

LOGO第二章资产初级会计实务固定资产及投资性房地产CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（了解）3.固定资产的科目设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（二）取得固定资产1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：A.购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产B.企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题78·判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2009年考题）【答案】√CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题79·单选】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产B.在建工程C.管理费用D.营业外支出【答案】B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程科目核算。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：（1）计算固定资产的成本：固定资产买价30000加：运输费300包装费40030700CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700应缴税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。甲公司为一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：（1）购入进行安装时：借：在建工程210000应缴税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：100000000+750000=100750000（元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。第六节固定资产及投资性房地产（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100750000×45%=45337500(元)B设备的成本为：100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为：100750000×16.5%=16623750（元）CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750应交税费—应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题80·判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（1）自营工程第六节固定资产及投资性房地产【例题81·多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000(元)借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产CompanyLogo（2）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。第六节固定资产及投资性房地产【例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（2）影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产原价，是指固定资产的成本。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题83·多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。（2009年考题）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。CompanyLogo第六节固定资产及投资性房地产【例题84·多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007年考题）A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【解析】单