【2】职工薪酬

11.职工薪酬的定义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。22.职工的定义本准则所称职工，是指（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括（2）虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（独立董事、外部监事）。（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员（劳务用工人员）。3短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。4有关说明：①带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。②利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。③长期带薪缺勤和利润分享计划：其他长期职工福利。④基本养老保险和失业保险：离职后福利。⑤解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利。5（一）货币性短期薪酬1.职工工资、津贴和补贴（职工提供服务情况和工资标准）2.医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费（计提基础和计提比例）3.职工福利费企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。6【例1】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。7根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.40（万元）8甲公司有关账务处理如下：借：生产成本12150000制造费用2430000管理费用4374000贷：应付职工薪酬——工资15600000——医疗保险费1560000——住房公积金1248000——工会经费312000——职工教育经费234000P253【例10-8】9向员工实际支付工资时的账务处理：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款应交税费——应交个人所得税（代扣代缴）其他应付款（代扣代缴五险一金）P254【例10-9】10（二）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。1.企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。P254【例10-10】11（1）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品12【例2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。2×14年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.40万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票。假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。13根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：笔记本电脑的售价总额＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（万元）笔记本电脑的增值税销项税额＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476（万元）应当计入生产成本的职工薪酬金额＝2380+404.60=2784.60（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝420+71.40=491.40（万元）14甲公司有关账务处理如下：借：生产成本27846000管理费用4914000贷：应付职工薪酬——非货币性福利32760000借：应付职工薪酬——非货币性福利32760000贷：主营业务收入28000000应交税费——应交增值税（销项税额）4760000借：主营业务成本20000000贷：库存商品20000000152.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。注意：不确认会计收入P255【例10-11】16（1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）购买商品实际发放借：库存商品（包括增值税进项税额）贷：银行存款借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品173.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用（1）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（2）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。18会计分录如下：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等P256【例10-12】，【例10-13】1920（三）短期带薪缺勤的确认和计量1.累积带薪缺勤及其会计处理（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）确认和计量企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。21【例10—8】甲公司从2×14年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪年休假，年休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪年休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。22①假定2×14年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪年休假义务，并做如下账务处理：借：生产成本2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤10023②假定2×14年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪年休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：借：生产成本2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100贷：生产成本100上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪年休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪年休假权利。24③假定2×14年3月，该名职工休了2天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪年休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：借：生产成本2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤200贷：生产成本200上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪年休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期和本期累积的带薪年休假权利。25④假定第2年末（2×15年12月31日），该名职工有5个工作日未使用的带薪年休假，公司以现金支付了未使用的带薪年休假。借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤500贷：现金50026【例10—6】丁公司共有1000名职工从2×14年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。272×14年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，丁公司预计2×15年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。28分析：丁公司在2×14年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(50×1.5天)的年休假工资22500(75×300)元，并做如下账务处理：借：管理费用22500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤2250029【例10—7】沿用【例10—6】资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。丁公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。30分析：丁公司在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2000天(1000×2天)的年休假工资600000(2000×300)元，并做如下账务处理：借：管理费用90000生产成本480000在建工程30000贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤600000312.非累积带薪缺勤及其会计处理（1）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（2）确认和计量企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。32（四）短期利润分享计划（或奖金计划）的确认和计量企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照本准则的规定，进行有关会计处理。33本准则规定，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。2.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。34属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估