第13章职工薪酬

《高级财务会计》AdvancedFinancialAccounting授课结构1．课前准备阅读教材中相关章节；阅读相关案例材料；2．授课阶段讲授基本原理与方法；讨论重点、难点问题；3．课后复习课后练习作业参考资料1.中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2016.2.财政部.企业会计准则应用指南[M].中国财政经济出版社，2015.考核方式成绩1、平时成绩（40％）：出勤（30％）、作业（10％）2、期末成绩（60％）：开卷考试平时成绩出勤（30％）：无故缺勤一次，扣5分，扣完30分为止；注意：迟到早退视为无故缺勤作业（10％）：未及时交作业，每次扣5分，扣完10分为止请假制度任何情形下请假，请提供辅导员签字的学校格式假条。假条必须写明哪一天，哪次课（包括课程名称），不允许一张假条请多天/多次课。假条可以提前，可以请假当天，或者事后一周内交给我，迟于一周提交视为无故缺勤。课堂纪律请保持安静！若发现与同学攀谈，或以其他任何方式制造噪音，影响到其他同学听课或老师授课，每次扣5分，扣完平时40分为止。答疑安排高级财务会计职工薪酬或有事项非货币性资产交换债务重组政府补助借款费用高级财务会计股份支付所得税外币折算租赁会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项高级财务会计不是每一个企业都有不是每一个会计年度都会发生2019/9/18第13章：职工薪酬【白领】：“白领”就是今天发了薪水，交了房租、水电煤气费，买了油、米和泡面，摸摸口袋剩下的钱，感叹一声：唉！这月工资又白领了！1.教学内容（1）短期薪酬的确认与计量（2）离职后的福利确认和计量（3）辞退福利确认和计量（4）其他长期职工福利2.基本要求（1）理解职工薪酬范围与分类（2）掌握职工薪酬各种会计具体应用3.重点与难点（1）重点短期薪酬的确认与计量（2）难点辞退福利确认和计量本章主要内容第一节职工和职工薪酬的范围与分类第二节短期薪酬的确认和计量第三节离职后福利的确认和计量第四节辞退福利的确认和计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第一节职工和职工薪酬的范围与分类一、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员（独立董事）、监事会成员（外部监事）等。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。第一节职工和职工薪酬的范围与分类二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。第一节职工和职工薪酬的范围与分类【多选题】下列人员中，属于企业职工的有（ABC）。A.与企业签订劳动合同的兼职人员B.与企业签订无固定期限合同的人员C.企业正式任命的董事会成员D.为企业提供审计服务的会计师事务所人员第一节职工和职工薪酬的范围与分类（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，如养老金、退休生活补助等。属于短期薪酬和辞退福利的除外。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。要区分辞退福利与正常养老金，以及“内退”问题。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第一节职工和职工薪酬的范围与分类短期薪酬主要包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费3、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。7、短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。8、非货币性福利9、其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？你知道五险一金吗？第一节职工和职工薪酬的范围与分类【多选题】下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（ACD）。A.工会经费和职工教育经费B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿辞退福利C.非货币性福利D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费第一节职工和职工薪酬的范围与分类【答案】ACD【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。第二节短期薪酬的确认和计量一、货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等等属于货币性短期薪酬。企业应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额本月实际发生的应职工薪酬总额应付未付的职工薪酬1、性质：负债类账户2、按应付职工薪酬项目设置明细账：——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利确认工资的核算编制工资结算汇总表1、确认应付职工薪酬企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本（生产车间生产产品人员的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（管理部门人员的职工薪酬）（福利部门人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程(在建工程人员的职工薪酬）研发支出（研发人员的薪金）贷：应付职工薪酬——工资借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000生产成本—基本生产成本（B产品）200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资562000确认工资的核算编制分配工资的分录借：应付职工薪酬—工资42000贷：其他应付款—职工养老保险810—职工医疗保险390—职工失业保险200—住房公积金600应交税费—个人所得税40000结转代扣款项确认工资的核算编制结转代扣款项的分录2、从工资中扣还款项借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款（代扣款项）其他应收款（代垫款项）应交税费——应交个人所得税发放工资的核算填制现金支票提取现金发放工资的核算发放工资发放工资的核算借：应付职工薪酬—工资520000贷：库存现金520000借：库存现金520000贷：银行存款520000发放工资的核算编制提取现金发放工资的分录3、发放职工薪酬（1）提现，备发工资：借：库存现金贷：银行存款（2）支付职工工资、奖金等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金/银行存第二节短期薪酬的确认和计量【例13-1】2015年4月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元，；管理部门管理人员工资360万元。根据所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。2015年4月份的职工薪酬金额如下：①应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元）②应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）③应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）第二节短期薪酬的确认和计量借：生产成本1215制造费用243管理费用437.4贷：应付职工薪酬——工资（1000＋200＋360）1560——医疗保险费（1560×10%）156——住房公积金（1560×8%）124.8——工会经费（1560×2%）31.2——职工教育经费（1560×1.5%）23.4这样的分录每个月做。第二节短期薪酬的确认和计量二、带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。第二节短期薪酬的确认和计量（一）累积带薪缺勤及其会计处理（主要是年休假会计）例：东方公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每名职工每年有权享受12个工作日的带薪年休假，带薪年休假权利可以向后结转至翌年末，休假以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。在翌年末，公司将对职工未行使的带薪年休假权利支付现金。假定该公司1个管理人员月平均工资为4350元，则日工资收入为200元（上班时间21.75天），账务处理：第二节短期薪酬的确认和计量(1)假定2013年1月，该管理人员没有休年休假。公司应当确认相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利，分录为：借：管理费用4550贷：应付职工薪酬——工资4350——累积带薪缺勤200实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬——工资4350贷：银行存款4350期末应付职工薪酬的差额200元则作为企业的一项负债暂时留在资产负债表里第二节短期薪酬的确认和计量(2)假定2013年2月，该管理人员休了1天假。公司在该管理人员为其提供服务的当月，应首先计算职工正常出勤工资4150元(200×20.75)，然后计提相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利，反映该管理人员行使累积带薪缺勤权利的情况，分录为：借：管理费用4350贷：应付职工薪酬——工资4150——累积带薪缺勤200实际支付职工薪酬时，借：应付职工薪酬——工资4150——累积带薪缺勤200贷：银行存款4350该职工仍有1天的带薪年休假的权利尚未行使，故应付职工薪酬仍有200元的差额留在资产负债表里。第二节短期薪酬的确认和计量(3)假定2013年2月，该管理人员休假2天。该