第十二章应付职工薪酬的核算

第十二章应付职工薪酬的核算•一节职工薪酬及其构成•一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。货币性薪酬和非货币性福利给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利在职期间和离职后•二、内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）•三、职工范围指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。•【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（）。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴B.支付给职工的货币性及非货币性福利C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金•第二节应付职工薪酬的会计处理•总分类账户：“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。•明细账户：该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。•【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项D.本月多支付的工资数•一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.确认借：费用（按职工提供服务的受益对象）贷：应付职工薪酬借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员）——“生产成本”账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者）——“制造费用”账户管理部门人员的职工薪酬——“管理费用”账户销售人员的职工薪酬——“销售费用”账户应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬——“在建工程”、“研发支出”账户•【例l2—1】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资l50000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资l5000元，从事专项工程人员工资10000元，福利人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理：•借：生产成本155000（150000+5000）制造费用20000管理费用20000（15000元管理＋5000元福利人员工资）在建工程10000贷：应付职工薪酬205000•（二）发放职工薪酬【例12—2】应付工资总额为205000元。扣回为职工代垫医药费3000元。实发202000元。提现发放202000元。1.提现；2020002.发放；2020003.结转代扣款项；30004.结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税•【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费用是（）。A.车间管理人员工资B.在建工程人员工资C.专设销售机构人员工资D.企业管理部门人员工资•【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32000元；生产车间管理人员工资3860元；企业管理人员工资19400元；福利人员工资1500元；专设销售机构人员工资8780元；在建工程人员工资5890元。编制相关会计分录。•【答案】借：生产成本32000制造费用3860管理费用20900销售费用8780在建工程5890贷：应付职工薪酬71430•【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16000元。•【答案】借：管理费用16000贷：应付职工薪酬16000•【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。•【答案】借：应付职工薪酬800贷：其他应收款——张华800•【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。•【答案】借：应付职工薪酬526贷：库存现金526•【例题8·分录题】以现金86320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1246元。•【答案】借：应付职工薪酬86320贷：库存现金86320借：应付职工薪酬1246贷：其他应收款1246•【例题9·分录题】企业从银行提取现金85000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。•【答案】借：库存现金85000贷：银行存款85000借：应付职工薪酬85000贷：库存现金85000•二、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品•【例l2—3】确认甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l400元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：•电视机的增值税销项税额＝170×1400×17%＋30×l400×17%＝40460＋7140＝47600（元）借：生产成本278460管理费用49140贷：应付职工薪酬327600•【例l2—4】发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l400元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：•借：应付职工薪酬327600贷：主营业务收入280000应交税费——应交增值税（销项税额）47600借：主营业务成本200000贷：库存商品200000•2.无偿提供住房借：费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧•3.租赁住房借：费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款•本章小结第一节1.职工薪酬的内容。第二节1.应付职工薪酬账户。2.货币性职工薪酬的确认、发放、结转代扣款。3.非货币性职工薪酬的确认、发放。