职工薪酬准则

企业会计准则第9号—职工薪酬浙江财经学院会计学院方时雄一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的范围本准则将企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围。对职工的股份支付也属于职工薪酬，但其以权益工具的公允价值为基础进行计量，由《企业会计准则第11号——股份支付》进行规范。（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。（二）职工薪酬，是指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的具体范围1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(续)职工薪酬的具体范围4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。（四）非货币性福利，包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。二、职工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬的确认企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期管理费用以外，(续)职工薪酬的确认其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。（二）应付职工薪酬计量1．国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、(续)应付职工薪酬计量失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。(续)应付职工薪酬计量2．国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》处理。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。（三）企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。[例]乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。记入生产成本的价税款=170×14000×（1＋17%）＝2784600（元）记入管理费用的价税款＝30×14000×（1＋17%）＝491400（元）彩电的价款=170×14000＋30×14000＝2800000（元）彩电的增值税销项税额＝（170+30）×14000×17%=476000（元）(1)借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000(2)借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000(3)借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。1、借:管理费用生产成本（等）贷:应付职工薪酬2、借:应付职工薪酬贷:累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金：借：管理费用生产成本（等）贷：应付职工薪酬三、辞退福利（一）辞退福利的内容（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。（二）满足确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的，因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期管理费用而不作为资产成本，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（辞退福利）。正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号——或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生较大差额的原因。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬（辞退福利）。对于符合本准则规定的应付职工薪酬（辞退福利）确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的，企业应当选择与预计付款期限相同的银行贷款利率作为折现率，以折现后的金额计量辞退福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿:借:管理费用贷:应付职工薪酬四、应付职工薪酬明细账工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费股份支付解除职工劳动关系补偿五、应付职工薪酬的主要账务处理（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等:借:应付职工薪酬贷:银行存款现金(二)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借:应付职工薪酬贷:其他应收款应交税费——应交个人所得税(三)企业向职工支付职工福利费:借:应付职工薪酬贷:银行存款现金(四)企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训:借:应付职工薪酬贷:银行存款现金(五)企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金:借:应付职工薪酬贷:银行存款(六)企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿:借:应付职工薪酬贷:银行存款现金(七)企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金:借:应付职工薪酬贷:银行存款(八)在行权日，企业以现金与职工结算股份支付:借:应付职工薪酬贷:银行存款现金六、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬进行分配：※职工工资、奖金、津贴和补贴※职工福利费※医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费※住房公积金※工会经费和职工教育经费(一)生产部门人员的职工薪酬借:生产成本制造费用劳务成本贷:应付职工薪酬(二)企业管理部门人员职工薪酬借:管理费用贷:应付职工薪酬(三)销售人员的职工薪酬借:销售费用贷:应付职工薪酬(四)计提应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借:在建工程研发支出贷:应付职工薪酬(五)因解除与职工的劳动关系给予的补偿:借:管理费用贷:应付职工薪酬(六)无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额:1、借:管理费用贷:应付职工薪酬2、借:应付职工薪酬贷:累计折旧（七）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金：借：管理费用(等)贷：应付职工薪酬（八）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额：借：管理费用贷：应付职工薪酬（九）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记应付职工薪酬（十）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬应付职工薪酬账户期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。