职工薪酬准则详解-课程讲义

职工薪酬主讲：赵春光上海国家会计学院副教授SNAI版权所有：上海国家会计学院2问题职工薪酬的范围哪些薪酬进成本？非货币性福利的处理辞退福利的处理补充公积金股权SNAI版权所有：上海国家会计学院3框架范围确认和计量非货币性福利辞退福利披露总结SNAI版权所有：上海国家会计学院4范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出SNAI版权所有：上海国家会计学院5职工的范围‡与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；‡企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；‡虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。SNAI版权所有：上海国家会计学院6职工薪酬的范围‡在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；‡提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。‹以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。SNAI版权所有：上海国家会计学院7IAS19分为四类：（1）短期雇员福利，例如对现有雇员的工资、薪金和社会保障提存金、带薪年假及带薪病假、利润分享及奖金（如果应在期末以后12月内支付）和非货币性福利（如医疗保障、住房、汽车及无偿提供商品或服务，或对所购商品及服务提供补贴）；（2）离职后福利，如养老金、其它退休福利、离职后人寿保险和离职后医疗保障；（3）其它长期雇员福利，包括长期服务休假或高等院校教师的休假年、节日或其它长期服务福利、长期伤残福利以及利润分享（如果应在期末以后12个月或更久才支付）、奖金和递延酬劳；（4）辞退福利。SNAI版权所有：上海国家会计学院8确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。SNAI版权所有：上海国家会计学院9有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提：企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当根据工资总额的一定比例计算。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。SNAI版权所有：上海国家会计学院10没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。福利费按实际发生额列支；《企业会计制度》规定14％。SNAI版权所有：上海国家会计学院11社会保险费和住房公积金可以记入产品成本或固定资产或者期间费用。《企业会计制度》要求记入管理费用。工会经费和职工教育经费可以记入产品成本吗？非货币福利可以记入产品成本吗？SNAI版权所有：上海国家会计学院12企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。中华人民共和国企业所得税法实施条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。SNAI版权所有：上海国家会计学院13非货币性福利非货币性福利的处理方法‡以自己生产的产品作为福利：按公允价值确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用‡无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用‡提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。SNAI版权所有：上海国家会计学院14公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2006年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。例子SNAI版权所有：上海国家会计学院15彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产成本2784600（2380000+404600）管理费用491400（420000+71400）贷：应付职工薪酬3276000应付职工薪酬3276000主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000主营业务成本2000000库存商品2000000SNAI版权所有：上海国家会计学院16电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生产成本198900(170×1000+28900)管理费用35100(30×1000+5100)贷：应付职工薪酬234000借：应付职工薪酬234000贷：银行存款234000SNAI版权所有：上海国家会计学院17公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，共有20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。SNAI版权所有：上海国家会计学院18借：管理费用60000贷：累计折旧20000其他应付款40000SNAI版权所有：上海国家会计学院19向职工提供支付了补贴的商品或服务提供给职工的价款和成本的差额：1、如果规定职工服务年限的，作为长期待摊费用2、如果未规定职工服务年限的，作为当期损益SNAI版权所有：上海国家会计学院20辞退福利两种情况：‡在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利‡在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职‡包括管理层SNAI版权所有：上海国家会计学院21确认因解除与职工的劳动关系给予补偿确认为预计负债，同时计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。SNAI版权所有：上海国家会计学院22计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。‹实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。SNAI版权所有：上海国家会计学院23例子：辞退福利广电信息，600637管理费用应付职工薪酬－－辞退福利留存收益应付职工薪酬－－辞退福利SNAI版权所有：上海国家会计学院24披露（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。（六）其他职工薪酬。SNAI版权所有：上海国家会计学院251、列报日常核算均通过“应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过“应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）2、非货币性福利虽然核算也通过“应付职工薪酬”3、辞退福利SNAI版权所有：上海国家会计学院26其他内容带薪缺勤累积带薪缺勤，确认预计负债非累积带薪缺勤，在缺勤期间计提应付薪酬。如年假等SNAI版权所有：上海国家会计学院27奖金计划确认应付职工薪酬确认条件1、因过去事项现在负有支付的法定义务或推定义务2、可靠计量：金额、公式、推定SNAI版权所有：上海国家会计学院28总结权责发生制根据受益对象分配非货币性福利首次执行时，辞退计划采用未来适用法。已存在的辞退计划，减少留存收益。SNAI版权所有：上海国家会计学院29截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。SNAI版权所有：上海国家会计学院30企业年金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金是一项企业福利制度,不是社会保险，也不是商业保险。企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险。SNAI版权所有：上海国家会计学院31企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人（年金理事会或法人受托机构）是编制年金基金财务报表法定责任人。企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》。SNAI版权所有：上海国家会计学院32委托人：企业、职工计划受托人：企业年金理事会或法人受托机构账户管理人基金托管人投资管理人中介服务机构SNAI版权所有：上海国家会计学院33企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。资产－负债＝净资产收入－费用＝净资产变动净资产应当分别企业和职工个人设置账户。SNAI版权所有：上海国家会计学院34企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：年金基金投资运营的公允价值，适用《金融工具确认和计量》（一）初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本。SNAI版权所有：上海国家会计学院35（二）估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日结束时或每周五确定为估值日。SNAI版权所有：上海国家会计学院36股份支付股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。本企业的股份。SNAI版权所有：上海国家会计学院37以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他