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1本章概述本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理，具体包括以下三个内容：1、财产清查的概念、作用和种类；2、财产物资的盘存制度和财产清查的方法；3、财产清查结果的处理。2一、财产清查的意义、种类和一般程序（一）财产清查的意义1、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2、意义（1）确保会计资料真实可靠（2）保护财产物资的安全完整（3）促进财产物资的有效使用（4）确保财经纪律的贯彻执行33、账存与实存不一致的原因客观原因气候因素造成的财产物资的升溢；下料切割、计量误差等工艺技术造成的损耗。主观原因收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；记账上的错误，如：重计、漏计、错计；贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。本节目录4（二）财产清查的种类1、按财产清查的范围分:全面清查和局部清查全面清查——所有财产物资①年终决算前②撤销、分立、合并、改变隶属关系③中外合资、国内联营④开展清产核资⑤单位主要负责人调离工作局部清查——重要财产，流动性较大的财产①贵重物资，每月一次②库存现金，每日一次③银行存款、银行借款，每月同银行核对一次④往来款项的核对5（二）财产清查的种类2、按财产清查的时间分定期清查：年末、月末、季末不定期清查（1）更换财产物资和现金保管员（2）发生自然灾害或意外损失（3）上级主管部门对企业进行检查（4）会计主体发生变更或改变隶属关系6注意：1、编制年报：全面、定期清查2、编制月报：局部、定期清查3、更换仓库保管员：局部、不定期清查4、企业撤消：全面、不定期清查5、车间发生自然灾害：局部、不定期清查7（三）财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表8二、存货盘存制度发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制与实地盘存制。发出存货成本=发出存货数量×存货单位成本盘存制度实地盘存永续盘存成本计价方法如加权平均法等9永续盘存制（一）永续盘存制的原理也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。账面记录数1011（三）永续盘存制的优缺点及适用范围●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围：为大多数企业所采用。12实地盘存制●实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。●本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量－期末盘点实际结存数量132002年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明细账（实地盘存制,加权平均法）2.期末盘点4503.如加权平均确定4.倒算确定1.根据入库凭证登记14实地盘存制的优缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。15三、财产清查的方法对各种财产物资的清查方法—实物盘点应注意以下几点：1、实物负责人必须在场，以明确经济责任。2、运用好盘点技术。3、数量、质量同等重视。4、要作好记录并填制有关凭证，以备调整账面记录。（1）盘存单（2）账存实存对比表（3）积压变质报告单16（一）货币资金的清查方法1、库存现金的清查（1）清查方法：实地盘点法（2）清查程序：A、实地盘点，核对账簿B、登记“库存现金盘点报告表”实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00三、财产清查的方法17将银行日记账与银行对账单逐笔核对如果不相符：发现差错，属于哪一方由哪一方更正；双方无记账差错，仍不相符，则可能存在未达账项未达账项概念：企业与银行之间，由于凭证传递的时间差，导致一方已入账，另一方尚未入账的款项。2、银行存款的清查18未达账项有以下四种情况：（1）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。（3）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。未达账项的处理：编制“银行存款余额调节表”（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）19某企业2007年10月31日银行存款日记账账面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入账，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。举例1：20银行存款余额调节表2007年10月31日注意：银行存款余额调节表不能做为登账的原始凭证。40650调整后余额2100减：企付银未付4000加：企收银未收38750银行对账单余额金额项目40650调整后余额426减：银付企未付4576加：银收企未收36500银行存款日记账余额金额项目21举例2：某企业11月30日银行存款日记账的余额为48400元，银行对账单的余额为47600元，经核对，发现有下列未达账项：1.11月29日，企业销售产品收到转账支票一张计2300元，企业已登记入账，而银行尚未入账；2.11月28日，企业支付货款开出转账支票一张计1700元，企业已登记入账，银行尚未登记入账；3.11月30日，银行代企业支付水电费1000元，银行已登记入账，企业尚未入账；4.11月30日，银行收到企业委托收款900元，银行已登记入账，企业尚未入账。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，并进行必要的分析。222、银行存款的清查银行存款余额调节表的编制分析：经对未达账项调节后，双方余额仍不相等，说明账簿记录有误。232、银行存款的清查调节后的余额分析：A：相等企业可以实际动用的银行存款记账基本正确B：不等肯定存在记账错误242、银行存款的清查注意单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据25（二）实物清查方法盘点各项实物资产的方法1、实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法2、技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。对各种实物的盘点，应当填制盘存单。财会部门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不符的物资，反映到“盘点盘亏报告表”中，以分析发生差额的原因，作为调整账簿记录和明确经济责任的依据26（三）往来款项的清查方法往来款项其程序是：A.检查、核对账簿记录；B.编制债权债务款项对账单；C.编制“债权债务清查结果报告表”（往来款项清查表）27往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。（三）往来款项的清查方法往来款项对账单××单位：你单位2007年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2007年12月20日往来款项对账单（回联）×××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）2007年12月24日本章目录28四、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的要求1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。3、总结经验教训，建立健全各项管理制度。4、及时调整账簿记录，保证账实相符。29注意：以下原始凭证的作用“盘存清单”（不能作为调账的依据）“账存实存对比表”:调账的依据“积压变质报告单”：调账的依据30（二）财产清查结果处理的步骤1、审批之前的处理根据“账存实存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2、审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。31（三）财产清查结果的账务处理1、科目设置待处理财产损溢“待处理流动资产损溢”“待处理固定资产损溢”两个明细账户。（1）发生的盘亏、毁损数（2）转销批准处理的盘盈数（1）发生的盘盈数（2）转销批准处理的盘亏数余额：尚待批准处理的盘亏、毁损数大于尚待批准处理的盈数余额：尚待批准处理的盘盈、大于尚待批准处理的盘亏、毁损数322、财产清查结果的账务处理（1）处理原则盘盈（实存大于账面数）①调账借：（盘存科目）贷：待处理财产损溢②处理（批准）借：待处理财产损溢贷：（损益科目）盘亏（实存小于账面数）①调账借：待处理财产损溢贷：（盘存科目）②处理（批准）借：（损益科目）贷：待处理财产损溢332、财产清查结果的账务处理（2）现金盘盈、盘亏的处理违背现金管理制度的应当及时纠正长短款的处理A、记账差错的及时纠正B、无法查明原因的长款作为“营业外收入”，无法查明的短款作为“管理费用”C、出纳失职造成的短款由出纳赔偿，计入“其他应收款”34（二）财产清查结果的账务处理举例A、某公司发现现金盘盈65元借：库存现金65贷：待处理财产损溢65若原因无法查明：借：待处理财产损溢65贷：营业外收入6535（二）财产清查结果的账务处理举例B、某公司发现现金盘亏25元借：待处理财产损溢25贷：库存现金25若原因无法查明：借：管理费用25贷：待处理财产损溢25362、财产清查结果的账务处理（3）存货盘盈盘亏的处理材料、在产品和产成品的盘盈：属于自然升溢的，冲减管理费用；属于多收或少付的，退还或补付。材料、在产品和产成品的盘亏or毁损：属于自然损耗的，增加管理费用；属于人为过失的，增加其他应收款属于一般经营损失的，增加管理费用；属于灾害性损失，增加营业外支出372、财产清查结果的账务处理（3）存货盘盈盘亏的处理（以材料为例）盘盈时：借：原材料--A材料贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：管理费用382、财产清查结果的账务处理（3）存货盘盈盘亏的处理（以材料为例）盘亏时：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：原材料--A材料批准后：借：其他应收款--（应由保险公司责任人赔偿）营业外支出（自然灾害或意外事故造成）管理费用（管理不善造成）贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢392、财产清查结果的账务处理（4）固定资产盘盈、盘亏的处理盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整402、财产清查结果的账务处理（4）固定资产盘盈、盘亏的处理盘亏借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢412、财产清查结果的账务处理（5）注意事项：对于盘盈、盘亏的财产物资，需要在期末结账前处理完毕，如果结账前尚未批准处理的，应在对外提供财务报告时按照前面原则处理，并在会计报表附注中说明，